|
Н. Афанасьева ЕСН ЗАМЕНИЛИ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ: ЧАСТЬ 3С 1 января 2010 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ (Закон), который регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой страховых взносов. Глава 24 Налогового кодекса (НК) "Единый социальный налог" утратила силу.
По сравнению с правами и обязанностями налоговых органов (статьи 31 и 32 НК) права и обязанности органов контроля за уплатой взносов несколько ограничены, но есть и некоторые дополнения. Так, органы контроля лишены возможности:
Вместе с тем органы контроля вправе получать доступ к информации, составляющей банковскую тайну, в пределах, необходимых для контроля за выполнением банками установленных Законом обязанностей. Согласно дополнениям в ч. 2 ст. 26 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" справки по операциям и счетам юридических лиц и индивидуальных предпринимателей кредитные учреждения выдают в том числе ПФР и ФСС. Отметим, что в соответствии с указанной статьей такие справки могут получать и налоговые органы, хотя в статье 31 НК корреспондирующей нормы нет. Согласно п. 10 ч. 1 статьи 29 Закона органы контроля могут обращаться в налоговую службу с заявлением о признании плательщика несостоятельным (банкротом) в связи с неисполнением им обязанности по уплате страховых взносов.
Согласно ч. 1 статьи 33 Закона органы контроля (ПФ и ФСС) имеют право проводить камеральные и выездные проверки плательщиков взносов. Положения Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ, касающиеся проведения контрольных мероприятий, в целом аналогичны порядку проведения налогового контроля. Камеральная проверка проводится без специального решения руководителя органа контроля на основе расчета, представленного плательщиком. Период ее проведения ограничен 3 месяцами со дня представления расчета. В ходе камеральной проверки ФСС одновременно вправе проверить правильность уплаты страховых взносов, осуществления расходов на выплату застрахованным лицам обеспечения в связи с временной нетрудоспособностью и с материнством. Если по итогам камеральной проверки нарушений не выявлено, то акт проверки не составляется и о результатах проверки плательщику не сообщается. Выездная проверка проводится на основании решения руководителя (заместителя руководителя) органа контроля. Причем территориальные органы ПФР и ФСС должны разработать ежегодные планы проверок, в соответствии с которыми они будут совместно осуществлять контроль за соблюдением законодательства плательщиком страховых взносов (ч. 3 статьи 33 Закона). В рамках выездной проверки может быть рассмотрен период не более трех лет, предшествующих календарному году, в котором вынесено решение о ее проведении. Проверка проводится не чаще чем раз в три года и длится не более двух месяцев со дня вынесения решения о ее назначении. В ходе выездной проверки органы контроля одновременно вправе оценить полноту уплаты страховых взносов, правомерность расходов на выплату застрахованным лицам обеспечения в связи с временной нетрудоспособностью и с материнством (полномочие ФСС), а также рассмотреть документы, связанные с предоставлением сведений индивидуального учета застрахованных лиц (полномочие ПФР). Формы решений органа контроля о приостановлении и возобновлении проведения выездной проверки должны быть утверждены Минздравсоцразвития России. И еще одно замечание: в отличие от порядка проведения выездных налоговых проверок (статья 89 НК) проведение повторной выездной проверки плательщиков страховых взносов не предусмотрено. Вместе с тем согласно п. 3 статьи 4.7 Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ если от застрахованного работника поступает жалоба на отказ в выплате страхового обеспечения или на неправильное определение размера страхового обеспечения, то территориальный орган ФСС вправе провести внеплановую выездную проверку обоснованности расходов страхователя на выплату страхового обеспечения. По результатам проверки руководитель (или его заместитель) органа контроля выносит решение о привлечении к ответственности за совершение правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности. Привлечение к ответственности за непредставление расчета по страховым взносам За непредставление расчетов по взносам в установленный срок в статье 46 Закона предусмотрена следующая ответственность:
Следует обратить внимание, что согласно указанной статье срок непредставления расчета считается в календарных днях, тогда как в соответствии с НК такой срок исчисляется в рабочих днях. Внесены изменения в КоАП РФ. Так, в соответствии с п. 2 статьи 15.33 КоАП за непредставление в установленные сроки расчетов по страховым взносам в органы государственных внебюджетных фондов к административной ответственности в виде штрафа в размере от 300 до 500 руб. привлекаются должностные лица (за исключением предпринимателей без образования юридического лица). Плательщикам взносов также необходимо обратить внимание на то, что сохранность документов, подтверждающих исчисление и уплату сумм страховых взносов, необходимо обеспечивать в течение 6 лет, а не 4-х, как в отношении данных и документов бухгалтерского и налогового учета, необходимых для исчисления и уплаты налогов (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). При этом срок давности для привлечения к ответственности как по налоговым правонарушениям, так и в отношении правонарушений по страховым взносам составляет три года с момента его совершения либо со следующего дня после дня окончания периода, в течение которого оно было совершено, и до дня вынесения решения о привлечении к ответственности.
НК с 2009 г. для решений о привлечении (или об отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения предусматривает обязательное досудебное обжалование. Однако плательщик страховых взносов может обжаловать данные решения в вышестоящий орган и в суд одновременно (ч. 2 статьи 54 Закона). Кроме того, не предусмотрено, что при обжаловании актов органов контроля судом или вышестоящим органом контроля данные акты могут быть приостановлены. Следовательно, решения о привлечении к ответственности за совершение правонарушения, вступившие в силу, не приостанавливаются в случае его обжалования плательщиком взносов. Смотрите далее: "ЕСН заменили страховыми взносами: часть 4". Все части: "ЕСН заменили страховыми взносами: часть 1". "ЕСН заменили страховыми взносами: часть 2". "ЕСН заменили страховыми взносами: часть 3". "ЕСН заменили страховыми взносами: часть 4". © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) | Письма Минфина, ФНС, Роструда, ЦБ РФ |
