Согласно Федеральному закону от 21 июля 2005 г. №101-ФЗ (Закон) в статью 346.14 Налогового кодекса (НК) введен п. 3, согласно которому налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Таким образом, с 1 января 2006 г. (когда данный Закон вступил в силу) указанные налогоплательщики фактически лишились права самостоятельно выбирать объект налогообложения осуществляемой ими деятельности.
Рассмотрим основные моменты перехода на спецрежим, изменения объекта налогообложения едины налогом и прекращения применения УСН налогоплательщиками – участниками договора простого товарищества.
Начало применения УСН
Единственным ограничением для простых товариществ по сравнению с организациями других организационно-правовых форм будет обязанность указания в заявлении о переходе на УСН объекта налогообложения - "доходы минус расходы".
В противном случае налоговые органы уведомят организацию о необходимости исправления объекта на таковой, поскольку данное обязательство закреплено теперь законодательно. Отказать в применении спецрежима налоговые органы не вправе, поскольку перечень организаций, которые не имеют права применять УСН, установленные в п. 3 статьи 346.12 НК, не содержит простых товариществ.
Изменение объекта налогообложения
Если налогоплательщик – простое товарищество уже находился на спецрежиме с объектом "доходы", то он имел возможность сменить объект налогообложения на "доходы минус расходы". Однако данная возможность была предоставлена только тем товариществам, которые применяли УСН с 1 января 2003 года (согласно п. 3 статьи 5 Закона налогоплательщики, перешедшие на УСН с 1 января 2003 года и выбравшие объектом налогообложения доходы, вправе с 1 января 2006 года изменить объект налогообложения, уведомив об этом налоговые органы не позднее 20 декабря 2005 года).
Налогоплательщики, перешедшие на спецрежим в 2004 и 2005 гг. с объектом "доходы" не имели такой возможности. Им было предоставлено два варианта – перейти на общий режим (п. 6 статьи 346.13 НК) или выйти из состава простого товарищества.
Простые товарищества, применяющие с 2004 или 2005 гг. спецрежим с объектом "доходы"
Согласно п. 2 статьи 346.14 НК объект налогообложения не может меняться в течение трех лет с начала применения УСН. Что же делать простым товариществам, применяющим спецрежим с 2004 или 2005 гг., если п. 3 указанной статьи им нельзя применять спецрежим с объектом "доходы"?
Как было сказано выше, во-первых, они могут просто-напросто перейти на общий режим налогообложения.
Если налогоплательщик вовремя, то есть до 15 января 2006 г. (п. 6 статьи 346.13 НК) не уведомил налоговые органы о переходе с УСН на общий режим налогообложения, то он может воспользоваться процедурой так называемого принудительного возврата. Эта процедура состоит в следующем: налогоплательщик может зарегистрировать одну из перечисленных в п. 3 статьи 346.12 НК организаций, которые согласно этому пункту не имеют права на применение УСН. Таким образом, он нарушит требования применения спецрежима и будет обязан перейти на общий режим с начала того квартала, в котором допущено нарушение (п. 4 статьи 346.13 НК). Причем никаких пеней и штрафов за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором состоялся переход на общий режим, платить не надо.
Во-вторых, налогоплательщики – участники простого товарищества могут выйти из состава простого товарищества. Тогда нормы п. 3 статьи 346.14 НК просто не будут на них распространяться. Они могут продолжать применение спецрежима с объектом налогообложения "доходы".
Существует еще и третий возможный вариант для простых товариществ, применяющих спецрежим с 2004 или 2005 гг.
Они могут продолжать применять УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы" и вот почему.
Как уже говорилось, налогоплательщики согласно п. 2 статьи 346.14 НК не могут менять объект налогообложения в течение трех лет с начала применения УСН. Однако в данном случае объект меняют не налогоплательщики, а законодательный орган в принудительном порядке заставляет применять участникам договора простого товарищества объект "доходы минус расходы". Налогоплательщик ничего не решает, и с радостью продолжал применение спецрежима с объектом "доходы", если бы не эта норма.
Получается, это своего рода неясность нормативного акта, а согласно п. 7 статьи 3 НК все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
