РЕШЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА Г. МОСКВЫ ОТ 11.10.2007 ПО ДЕЛУ N А40-40193/07-80-161АРБИТРАЖНЫЙ СУД Г. МОСКВЫ Резолютивная часть решения объявлена "04" октября 2007 года. Полный текст решения изготовлен "11" октября 2007 года. Арбитражный суд в составе: Судьи Ю. Протокол вела судья Ю. с участием от заявителя - Щ., дов. N 23/182-07 от 13.07.2007 г. от ответчика - Л., дов. N 05/40198-н от 10.08.07 г. рассмотрел дело по заявлению АКБ "Расчетный Объединенный Союзный Европейский Банк" (ОАО) к ИФНС России N 24 по г. Москве о признании недействительным решения N 15/21733-оо от 14.05.07 г. установил: Акционерный коммерческий банк "Расчетный Объединенный Союзный Европейский Банк" (ОАО) (АКБ "РОСЕВРОБАНК" ОАО) обратилось с заявлением в арбитражный суд о признании недействительным решения ИФНС России N 24 по г. Москве N 15-21733-оо от 14.05.07 г. Заявление мотивировано тем, что оспариваемое решение не соответствует нормам налогового законодательства и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности, так как в нарушение ст. 135.1 НК РФ банк привлечен к ответственности при отсутствии состава налогового правонарушения, предусмотренного указанной нормой НК РФ; требование налогового органа о представлении документов оформлено с нарушениями, которые являются основанием для его неисполнения; оспариваемое решение принято повторно за одно и то же нарушение, что НК РФ не предусмотрено. Ответчик с требованиями заявителя не согласен по доводам, изложенным в отзыве, ссылаясь на то, что факт налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрено ст. 135.1 НК РФ, установлен и подтверждается материалами дела; вышестоящим налоговым органом решение Инспекции признано законным и обоснованным. Выслушав представителей сторон, исследовав письменные доказательства, суд считает требования заявителя подлежащими удовлетворению по следующим основаниям. Как следует из материалов дела ответчиком в связи с проведением контрольных мероприятий в отношении ООО "Антарес" направлен в АКБ "РОСЕВРОБАНК" (ОАО) запрос от 02.08.2006 г. N 15/31854-00 с требованием предоставить "расширенные банковские выписки" по банковскому счету ООО "Антарес" N 40702810206000690024 за период "с момента открытия по настоящее время". В запросе предлагалось представить документы в пятидневный срок. Запрос получен заявителем 22.08.2006 г., что подтверждается отметкой в почтовом уведомлении о вручении (л.д. 8 - 10). Из объяснений ответчика следует, что 02.10.2006 г. Инспекцией составлен акт N 40415-н о нарушении законодательства о налогах и сборах, в связи с непредставлением в установленный законодательством срок сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (л.д. 20). В соответствии со статьей 101.1 Кодекса при обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, законодательства о налогах и сборах (в том числе о совершении налоговых правонарушений), должностным лицом налогового органа должен быть составлен в установленной форме акт, подписываемый этим должностным лицом и лицом, совершившим нарушение законодательства о налогах и сборах. Ответчиком указано на то, что акт от 02.10.2006 N 40415-н по почте направлен Инспекцией в адрес заявителя 23.10.2006 г. и получен им 31.10.2006 г. 30.10.2006 г. Инспекцией вынесено решение N 15/44303-н о привлечении банка к ответственности за непредставление справок по операциям и счетам организаций или граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, предусмотренной статьей 135.1 Кодекса. 13.11.2006 г. заявителем в Инспекцию представлены возражения на акт Инспекции N 40415-н от 02.10.2006 г. Согласно представленным возражениям, банк не совершил правонарушения, так как на 09.11.2006 г. запрос N 15/31854-00 от 02.08.2006 г. банком получен не был. Поскольку возражения не были учтены налоговым органом при вынесении решения от 30.10.2006 N 15/44303-н., руководствуясь пунктом 2 статьи 140 НК РФ, Управление ФНС России по г. Москве отменило решение Инспекции от 30.10.2006 N 15/44303-н и обязало налоговый орган вынести решение с учетом возражений, представленных заявителем. 14.05.2007 г. Инспекцией вынесено решение N 15/21733-00 о привлечении банка к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах, предусмотренной пунктом 1 статьи 135.1 НК РФ, за непредставление справок по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица в виде взыскания штрафа в размере 10 000 руб. Указанное решение Инспекции от 14.05.2007 N 15/21733-00 оспорено заявителем в Управление ФНС России по г. Москве с жалобой, которая оставлена без удовлетворения. В соответствии с оспариваемым решением банк был привлечен к ответственности за нарушение п. 1 ст. 135.1 НК РФ в виде штрафа 10000 рублей. Суд считает решение Инспекции не соответствующим налоговому законодательству, исходя из следующего. Как следует из запроса N 15/31854-00 от 02.08.2006 г., ответчик, руководствуясь пп. 1 п. 1 ст. 31, п. 2 ст. 86 (ст. ст. 88, 89, 87) НК РФ, п. 3 ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 г. "О налоговых органах РФ" истребовал у заявителя копии "расширенных банковских выписок", подтверждающих движение денежных средств по открытому ООО "Антарес" в банке расчетному счету. Пунктом 2 ст. 86 НК РФ предусмотрена обязанность банка по мотивированному запросу выдавать налоговым органам справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность. В соответствии со ст. 26 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" кредитным организациям разрешено выдавать справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, органам государственной налоговой службы Российской Федерации в случаях, предусмотренных законодательными актами об их деятельности. В соответствии с пунктом 3 статьи 7 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы вправе получать от предприятий, учреждений, организаций (включая банки и иные финансово-кредитные учреждения) справки, документы и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщика, и необходимые для правильного налогообложения. Согласно статье 11 НК РФ счет - расчетный или иной счет в банке, открытый на основании договора банковского счета, на который зачисляются и с которого могут расходоваться денежные средства организации. В соответствии с п. 1.3. ч. 1 "Положения о Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", утв. ЦБ РФ 05.12.2002 г. N 205-П вторым экземпляром лицевого счета клиента на бумажном носителе является выписка, которая соответственно содержит все необходимые сведения по операциям клиента по счету. Согласно пункту 2.1 раздела 2 части III Положения Центрального банка России от 05.12.2002 г. N 205-11, банковская выписка должна содержать дату предыдущей операции по счету, входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные по каждому документу, остаток после отражения каждой операции (по усмотрению кредитной организации) и на конец дня. В этой связи в реквизитах лицевых счетов отражаются дата совершения операции, номер документа, вид (шифр) операции, номер корреспондирующего счета, суммы - отдельно по дебету и кредиту, остаток и другие реквизиты. Банковские выписки не могут содержать иной информации, не предусмотренной действующим законодательством, что также подтверждается сложившейся судебной практикой (см. Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 01.11.2004 года N Ф04-7773/2004 (5928-А67-33), от 18.08.2004 года N Ф04-5562/2004 (А70-3619-33)). Вместе с тем, форма и содержание затребованной налоговым органом расширенной выписки действующим законодательством не определена. Налоговым органом представлены суду, для примера, выписка банка и расширенная выписка банка, однако, и тот и другой документ именуются выпиской по лицевому счету. Нормативное обоснование, позволяющее отличить один документ от другого, налоговым органом суду не представлено. С учетом изложенного суд считает обоснованным довод заявителя о том, что налоговый орган запросил не справку по операциям по счетам организации, что предусмотрено ст. 135.1 НК РФ, а другой документ, ответственность за непредставление которого указанной нормой НК РФ не предусмотрена. Суд считает, что в действиях банка отсутствовал состав налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 135.1 НК РФ. Суд принимает во внимание и то что, как следует из запроса N 15/31854-оо от 02.08.2006 г., налоговый орган истребовал у заявителя расширенные выписки, указав следующий период: "с момента открытия по настоящее время". В соответствии со статьей 6.1. НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до 24 часов последнего дня срока. Содержание запроса налогового органа N 15/31854-00 от 02.08.2006 г. не позволяет в рамках действующего законодательства определить конкретный период, за который ответчик запросил у заявителя информацию, поскольку отсутствует указание на последний день срока периода, указанного налоговым органом. В нормах законодательства о налогах и сборах, регулирующих рассматриваемые правоотношения, понятие "настоящее время" отсутствует. С учетом положений части 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика, суд считает, что у заявителя отсутствовала обязанность по исполнению требования налогового органа, содержание которого надлежащим образом не определено. Кроме того, в акте проверки и в оспариваемом решении Инспекции Инспекция указывает на непредставление заявителем справки, а не расширенной выписки, как это указано в запросе от 02.08.2006 г. Суд учитывает и то, что по результатам рассмотрения первоначальной жалобы заявителя вышестоящий налоговый орган в соответствии со ст. 140 НК РФ вправе был: оставить решение налогового органа без изменения, а жалобу - без удовлетворения; отменить или изменить решение налогового органа полностью или в части и принять по делу новое решение; отменить решение налогового органа и прекратить производство по делу. Указанной нормой НК РФ не предусмотрено принятие иных решений по жалобе. Таким образом, ИФНС России N 24 по г. Москве не вправе была выносить новое решение по акту о нарушении законодательства о налогах и сборах. При таких обстоятельствах суд считает, что оспариваемое решение Инспекции не соответствует нормам налогового законодательства и нарушает права и законные интересы АКБ "РОСЕВРОБАНК". Расходы по госпошлине подлежат распределению в соответствии со ст. 110 АПК РФ и положениям главы 25.3 НК РФ. На основании ст. 135.1 НК РФ, руководствуясь ст. ст. 110, 167, 168, 170, 201 АПК РФ, суд решил: признать недействительным, не соответствующим НК РФ, решение Инспекции ФНС России N 24 по г. Москве от 14.05.07 г. N 15/21733-00 о привлечении лица к ответственности за нарушение налогового законодательства о налогах и сборах, вынесенное в отношении АКБ "РОСЕВРОБАНК" (ОАО). Взыскать с ИФНС России N 24 по г. Москве в пользу Акционерного коммерческого банка "Расчетный Объединенный Союзный Европейский Банк" (открытое акционерное общество) расходы по госпошлине 2000 руб. 00 коп. Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после принятия решения и в арбитражный суд кассационной инстанции в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
