ПОСТАНОВЛЕНИЕ 13 АРБИТРАЖНОГО АПЕЛЛЯЦИОННОГО СУДА ОТ 20.12.2007 ПО ДЕЛУ N А56-17114/2007ТРИНАДЦАТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД Резолютивная часть постановления объявлена 17 декабря 2007 года Постановление изготовлено в полном объеме 20 декабря 2007 года Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в составе: председательствующего Масенковой И.В. судей Згурской М.Л., Протас Н.И. при ведении протокола судебного заседания: Тихомировой Н.М. рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу (регистрационный номер 13АП-16925/2007) Межрегиональной ИФНС по крупнейшим налогоплательщикам N 8 на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12.10.2007 г. по делу N А56-17114/2007 (судья Градусов А.Е.), по заявлению ОАО "КАМАЗ" к Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 8 о признании недействительным решения в части при участии: от заявителя: ю/к I кат. Мазанова М.Ю., дов. от 31.12.2006 г. N 01/07-398 от ответчика: реф. гос. нал. сл. Богдашевой В.И., дов. от 27.04.2007 г. установил: открытое акционерное общество "КАМАЗ" (далее - ОАО "КАМАЗ", заявитель, налогоплательщик, Общество) обратилось в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением признании недействительным решения Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам N 8 (далее - МИФНС N 8, ответчик, Инспекция, налоговый орган) от 20.09.2006 г. N 59-25-12/173 в части пунктов 2 и 3 резолютивной части решения. Решением суда первой инстанции от 12.10.2007 г. заявление удовлетворено: решение налогового органа признано недействительным в обжалуемой части. На решение суда Инспекцией подана апелляционная жалоба, в которой указано на неправильное применение судом норм материального права, несоответствие изложенных в решении выводов фактическим обстоятельствам дела, неполное выяснение обстоятельств, имеющих значение для дела, и недоказанность обстоятельств, которые суд посчитал установленными. По мнению подателя жалобы, судом не учтено, что реализация товаров, по которой налогоплательщиком применена ставка НДС 0%, произошла не на территории Российской Федерации, а по месту расположения складов консигнаторов, во исполнение договоров консигнации. Общество возражало против удовлетворения апелляционной жалобы по мотивам, изложенным в отзыве на нее, полагая, что решение суда первой инстанции является законным и обоснованным, а позиция налогового органа - не соответствующей нормам главы 21 НК РФ, указав, что налогоплательщиком представлен пакет документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ для подтверждения права на применение ставки НДС 0%. Товары, помещенные под режим временного вывоза, считаются находящимися в свободном обращении на территории Российской Федерации. В данном случае товары вывезены за территорию Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе и реализованы иностранному покупателю. В судебном заседании апелляционного суда представитель налогового органа поддержал доводы апелляционной жалобы. Представитель Общества возражал против удовлетворения апелляционной жалобы, изложив позицию, содержащуюся в отзыве на жалобу. Законность и обоснованность обжалуемого решения проверены в апелляционном порядке. Заслушав объяснения представителей сторон, изучив материалы дела и дополнительно представленные доказательства, апелляционный суд считает, что основания для отмены обжалуемого судебного акта отсутствуют. Как установлено материалами дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за октябрь 2006 г. МИФНС N 8 вынесено решение N 59-20-12/173 от 19.02.2007 г. (л.д. 11 - 14) пунктом 2 резолютивной части которого признано необоснованным применение налогоплательщиком ставки НДС 0% в сумме 5540040,00 руб., а пунктом 3 отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 867271,00 руб. Согласно данному решению Инспекция установила необоснованное применение Обществом налоговой ставки 0 процентов по операциям при реализации товаров (работ, услуг) в рамках договора консигнации, заключенного между ООО "Торговый Дом Татарстан" и комиссионером заявителя ЗАО "Внешнеторговая компания "КАМАЗ", поскольку до момента реализации товар находился в режиме временного вывоза. Передача товара покупателю производилась только после перевода его в режим свободного обращения на основании полученной от консигнатора экспортной декларации на данную партию товара. При этом на экспортной ГТД отметки таможенных органов о вывозе товара отсутствуют. Таким образом, Инспекция сделала вывод, что реализация производилась за пределами территории Российской Федерации, ставка НДС 0% не подлежит применению к данному обороту, а НДС, уплаченный российским поставщикам товаров, использованных для операций по производству товаров, реализованных за пределами территории Российской Федерации, должен учитываться в стоимости названных товаров. Не согласившись с решением налогового органа, заявитель обжаловал его в арбитражный суд. Суд первой инстанции, удовлетворяя требования ОАО "КАМАЗ", исходил из того, что налогоплательщиком представлен полный комплект документов, предусмотренный статьей 165 НК РФ для подтверждения права на налоговые вычеты. В данном случае товар (автомобили) был вывезен за территорию Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе, что соответствует предусмотренному статьей 165 Таможенного кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) понятию таможенного режима экспорта. Апелляционный суд считает выводы суда первой инстанции соответствующими нормам материального права и фактическим обстоятельствам дела. ОАО "КАМАЗ" передавало ЗАО "ИН-КАМ" (в дальнейшем изменившему наименование на ЗАО "Внешнеторговая компания "КАМАЗ") на реализацию на основании договора комиссии от 14.02.2002 г. N 493/01/07-02 (л.д. 22 - 26) товар собственного производства (автомобили и запасные части к ним). В свою очередь комиссионер заключил договор консигнации от 05.08.2005 г. N 031/40096783-50454 (л.д. 29 - 32) с ООО "Торговый Дом Татарстан" (консигнатор), согласно условиям которого консигнатор обязался по поручению консигнанта (ЗАО "Внешнеторговая компания "КАМАЗ") от своего имени и за свой счет реализовывать на территории Азербайджанской Республики товар, поставляемый на консигнацию отдельными партиями. Условия поставки - FCA - Набережные Челны. Пунктом 1.6 договора консигнации было предусмотрено, что ее срок составляет 60 дней, по истечении которого нереализованный товар по согласованию сторон подлежит возврату, либо продлевается срок консигнации, и устанавливаются коммерческие цены. Пунктом 2.5.1 договора консигнации предусмотрено, что переданный в рамках договора консигнации товар оформляется в режиме временного вывоза до момента его реализации покупателю. При этом товар не передается покупателю до его таможенного оформления в режиме свободного обращения на основе полученной от консигнанта экспортной таможенной декларации. Товар, в связи с реализацией которого была заявлена ставка НДС 0% в спорном периоде, и право на применение которой не подтверждено налоговым органом, подлежал передаче консигнатору в октябре 2005 г. (спецификация N 3 от 05.10.2005 на л.д. 23). Товар (автобетоносмесители на шасси КАМАЗ) был вывезен за пределы территории Российской Федерации 16.10.2005 в таможенном режиме временного вывоза, что отражено в ГТД N 10404080/101005/000461 (л.д. 64 - 65). 09.12.2005 г. комиссионером заключен контракт N 031/40096783-50723 с ООО "Торговый Дом Татарстан" о поставке названного выше товара (л.д. 34 - 39). Товар оформлен в таможенном режиме экспорта на основании ГТД N 10404080/150406/0001852 (л.д. 61 - 62). Оплата покупателем товара произведена в июле 2006 г. В силу статьи 146 НК РФ объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров. Согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией таких товаров. В соответствии с положениями статьи 39 НК РФ под реализацией товара подразумевается передача на возмездной основе права собственности на товары. Место и момент фактической реализации товаров определяются в соответствии с частью второй НК РФ. Исходя из положений статьи 147 НК РФ, местом реализации товара в целях налогообложения НДС признается территория Российской Федерации при наличии одного или нескольких из следующих обстоятельств: - товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется; - товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации. В рамках спорных правоотношений реализация товара осуществлялась в рамках поставки по контракту от 09.12.2005 г. N 031/40096783-0723, при этом, с учетом положений статьи 996 ГК РФ право собственности на товар передавалось от налогоплательщика к иностранному контрагенту (ООО "Торговый Дом Татарстан"). Таким образом, исполнением обязательства по передаче товара, в данном случае являлась отгрузка товара комиссионером Общества иностранному контрагенту (в данном случае консигнатор и покупатель совпал в одном лице). Начало этой отгрузки имело место на территории Российской Федерации, обязательства поставщика, исходя из условий поставки по Инкотермс 2000 FCA - Набережные Челны (преамбула контракта от 09.12.2005 г. N 031/40096783) считались исполненными в момент предоставления товара в распоряжение покупателя на территории Российской Федерации. Кроме того, пунктом 5 названного контракта стороны согласовали возможность досрочной поставки, таким образом, стороны сделки распространили ее условия в этой части на отношения, имевшие место до его заключения, следовательно, отгрузка реализованного на основании контракта, имевшая место ранее его заключения, должна быть признана в силу пункта 2 статьи 425 ГК РФ (контракт заключен на территории Российской Федерации) отгрузкой по контракту. Следует, также, обратить внимание, что оформление товара, реализованного по контракту, произведено в таможенном режиме экспорта, что не отрицается ответчиком. Статьей 156 ТК РФ допускается изменение таможенного режима товара, при этом таможенный режим временного вывоза может быть изменен на другой таможенный режим без фактического предъявления товаров таможенному органу. Исходя из положений пункта 3 статьи 157 ТК РФ о том, что днем помещения товаров под таможенный режим считается день выпуска товаров таможенным органом, при переводе товаров из режима временного вывоза в режим экспорта без предъявления товаров таможенному органу днем выпуска товаров будет считаться день их фактического вывоза за территорию Российской Федерации. То есть та же дата, с которой в отношении этих товаров применялся режим временного вывоза, на момент представления в Инспекцию документов по статье 165 НК РФ, являлась датой применения к товару режима экспорта. Отметка о фактическом вывозе товаров имеется на ГТД, которой оформлен временный вывоз товаров, оснований для ее проставления на экспортной ГТД нет, поскольку товар фактически пересек границу до оформления декларации о вывозе в таможенном режиме экспорта. Налогом на добавленную стоимость облагается экспортная операция (а не таможенный режим), то есть операция по реализации товаров за пределы таможенной территории РФ, которая и имела место в данном случае. Толкование понятия "экспортируемые товары" дано в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 05.06.2007 г. N 877/07, из которого следует, что норма, содержащаяся в абзаце втором подпункта 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, не имеет указания на какой-либо таможенный режим, понятие "экспортируемые" должно толковаться вне связи с таможенным режимом экспорта. Использованное в данной норме понятие "товары, экспортируемые за пределы территории Российской Федерации" означает товары, вывозимые за пределы территории Российской Федерации; Аналогичный подход следует применять и при налогообложении реализации товаров в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ. Правомерность применения налоговой ставки 0 процентов подтверждается представлением Обществом в Инспекцию в соответствии со статьей 165 НК РФ всех необходимых документов, в том числе грузовых таможенных деклараций, свидетельствующих о том, что товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации. Данный факт установлен судом первой инстанции и налоговым органом не оспаривается. Таким образом, применение Обществом налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость при осуществлении им операций по реализации товаров, которые вывезены за пределы таможенной территории Российской Федерации, является правомерным. Никаких иных возражений и замечаний по поводу представленных Обществом документов в подтверждение своего права на возмещение налога на добавленную стоимость по указанным операциям за проверяемый период Инспекцией в решении от 19.02.2007 г. N 59-20-12/173 не приводится. Таким образом, все условия, предусмотренные главой 21 НК РФ для применения заявителем ставки 0 процентов при исчислении НДС, выполнены. При таких обстоятельствах апелляционный суд считает, что суд первой инстанции дал правильную оценку обстоятельствам, установленным по делу, решение суда принято без нарушения норм материального и процессуального права, в связи с чем апелляционная жалоба удовлетворению не подлежит. В связи с тем, что при принятии апелляционной жалобы МИФНС N 16 по СПб была предоставлена отсрочка по уплате государственной пошлины, в соответствии со статьей 110 АПК РФ госпошлина подлежит взысканию с ответчика. На основании изложенного и руководствуясь пунктом 1 статьи 269, статьей 271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Тринадцатый арбитражный апелляционный суд постановил: решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 12 октября 2007 года по делу N А56-17114/2007 оставить без изменения, апелляционную жалобу Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 8 - без удовлетворения. Взыскать с Межрегиональной ИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 8 в доход федерального бюджета государственную пошлину в размере 1000 рублей. Постановление может быть обжаловано в Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в течение двух месяцев со дня изготовления постановления в полном объеме. Председательствующий МАСЕНКОВА И.В. Судьи ЗГУРСКАЯ М.Л. ПРОТАС Н.И. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
