Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), сдает в аренду жилое помещение. Согласно заключенному договору аренды предусмотрена определенная сумма залога, которую организация получит вместе с первой выплатой арендной платы. Учитывается ли сумма залога для целей расчета единого налога с учетом того, что залог после прекращения действия договора возвращается арендатору?
Ответ:
Согласно статье 334 Гражданского кодекса (ГК) в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателю), за изъятиями, установленными законом.
Предметом залога согласно статье 336 ГК может быть всякое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, требований, неразрывно связанных с личностью кредитора, в частности требований об алиментах, о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью, и иных прав, уступка которых другому лицу запрещена законом.
Порядок определения доходов налогоплательщиками УСН установлен статьей 346.15 Налогового кодекса (НК). Согласно п. 1 данной статьи налогоплательщики при определении объекта налогообложения учитывают, во-первых, доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК, и внереализационные доходы, определяемые согласно статье 250 НК. Для целей налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 НК.
В соответствии с пп. 2 п. 1 статьи 251 НК при определении объекта налогообложения не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств.
Таким образом, получаем, что в рассматриваемом случае, когда помимо арендной платы арендодатель получает еще и залог от арендатора, выступающий в качестве обеспечения обязательств, то такой залог для целей расчета налоговой базы по единому налогу не учитывается.
В то же время, в случае нарушения должником обязательства, кредитор может обратиться в суд. Подлежащие уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафы, пени и (или) иные санкции за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба будут признаны внереализационным доходом налогоплательщика в соответствии с п. 3 статьи 250 НК, а следовательно, и учтен им при расчете единого налога. К внереализационному доходу будут относиться также и суммы пеней и штрафов, признанных должником на основании предъявленных кредитором обстоятельств.
