ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА ОТ 06.03.2008 ПО ДЕЛУ N А56-21130/2007ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Морозовой Н.А., судей Асмыковича А.В., Корпусовой О.А., при участии от Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ленинградской области Литвинчука А.В. (доверенность от 16.01.2008 N 04-04/809), рассмотрев 06.03.2008 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ленинградской области на решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.09.2007 (судья Мирошниченко В.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2007 (судьи Горбачева О.В., Будылева М.В., Петренко Т.И.) по делу N А56-21130/2007, установил: предприниматель, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, Андреева Галина Александровна обратилась в Арбитражный суд города Санкт-Петербурга и Ленинградской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ленинградской области (далее - Инспекция) от 27.06.2007 N 16-07/16015. Решением суда от 06.09.2007, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 22.11.2007, заявленные Предпринимателем требования удовлетворены. В кассационной жалобе Инспекция просит отменить вынесенные судебные акты и принять по делу новое решение, ссылаясь на неправильное применение судами норм материального права. По мнению подателя жалобы, в данном случае исчисление единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) должно производиться с использованием физического показателя "площадь торгового зала" с применением количественного показателя 36 кв.м, поскольку арендуемые и используемые Предпринимателем торговые площади расположены в магазинах, относящихся к объектам стационарной торговой сети и имеющих торговые залы. В судебном заседании представитель Инспекции поддержал доводы, приведенные в кассационной жалобе. От Предпринимателя поступило ходатайство о рассмотрении жалобы в его отсутствие, которое удовлетворено судом. Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке в соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ). Как следует из материалов дела, Инспекция провела выездную налоговую проверку соблюдения Предпринимателем законодательства о налогах и сборах, а именно: правильности исчисления и своевременности уплаты налогов в бюджет за период с 01.01.2004 по 28.02.2007, по результатам которой составила акт от 24.05.2007 N 33 и приняла решение от 27.06.2007 N 16-07/16015. Названным решением Предприниматель привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в виде наложения 6 153 руб. штрафа за неуплату ЕНВД, ему доначислено 36 116 руб. налога и начислено 9 652 руб. пеней. В ходе проверки Инспекция установила, что в 3-м и 4-м кварталах 2005 года, а также в 2006 году для осуществления продажи головных уборов Предприниматель арендовал торговое место N 12 (по новому техническому паспорту N 9) площадью 37,8 кв.м, расположенное на 2-м этаже здания ООО "Гатчинская Рембыттехника" по адресу: город Гатчина, улица Красная, дом 20а. Арендуемые Предпринимателем помещения квалифицированы им в налоговой отчетности как объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и, соответственно, в целях исчисления ЕНВД применен физический показатель "торговое место", базовая доходность определена в размере 9 000 руб. в месяц. Вместе с тем налоговый орган считает, что налогоплательщик в проверяемом периоде в нарушение положений статей 346.27 и 346.29 НК РФ необоснованно применял при исчислении ЕНВД физический показатель "торговое место". По мнению Инспекции, расчет налога, подлежащего уплате, следует производить исходя из физического показателя "площадь торгового зала" и величины базовой доходности, равной 1 800 руб. в месяц, поскольку Предприниматель осуществляет розничную торговлю через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы. Андреева Г.А. не согласилась с вынесенным решением и обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным. Судебные инстанции, удовлетворяя заявленные требования, пришли к выводу о том, что используемые Предпринимателем помещения не являются магазинами либо павильонами, имеющими торговый зал, в связи с чем признали неправомерным применение налоговым органом в данном случае при расчете ЕНВД физического показателя "площадь торгового зала". Кассационная инстанция, изучив материалы дела и проверив доводы, изложенные в жалобе, не находит оснований для отмены обжалуемых судебных актов в силу следующего. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации, а с 01.01.2006 - нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (в редакции Федерального закона от 29.07.2004 N 95-ФЗ) и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. На территории Ленинградской области система налогообложения в виде ЕНВД установлена и введена в действие Законом Ленинградской области от 21.11.2002 N 49-ОЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности на территории Ленинградской области". Согласно пункту 2 статьи 346.26 НК РФ налогообложение в виде ЕНВД может применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади. Исходя из положений статьи 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Пунктом 3 этой же статьи предусмотрено, что для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, физическим показателем является "площадь торгового зала" (в квадратных метрах), базовая доходность составляет 1 800 руб. в месяц. При этом для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничной сети, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети, физическим показателем является "торговое место", а базовая доходность - 9 000 руб. в месяц. В статье 346.27 НК РФ приведены основные понятия, используемые в целях главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации. В частности, в этой статье определены следующие понятия: - стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям; - стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы, - торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны; - магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже; - павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест; - торговое место - место, используемое для совершения сделок купли-продажи; - площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Из приведенных норм следует, что торговая сеть разделяется на стационарную и нестационарную, причем к стационарной торговой сети относятся магазины и павильоны, имеющие торговый зал, а также иные помещения, не имеющие торговые залы, расположенные в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. В целях определения базовой доходности розничной торговли в статье 346.29 НК РФ законодатель выделяет три вида предпринимательской деятельности: - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы; - розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети; - развозная (разносная) торговля. Апелляционный суд правильно отметил, что нормы статьи 346.27 НК РФ относительно объектов организации розничной торговли сформулированы законодателем по остаточному принципу. В редакции данной статьи, действующей с 01.01.2006, к объектам стационарной торговой сети относятся только магазины и павильоны (все остальные объекты организации розничной торговли относятся либо к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, или к нестационарной торговой сети). Данное разделение влечет за собой применение разных физических показателей при определении ЕНВД: площадь торгового зала - для объектов стационарной торговой сети, имеющих торговые залы (магазин, павильон), и торговое место - для всех остальных рассматриваемых объектов. Аналогичная позиция высказана в письме Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 15.11.2005 N 22-1-11/2097 @ "О применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход и упрощенной системы налогообложения", согласно которому объекты стационарной торговой сети (в том числе арендованные), не соответствующие установленным главой 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации понятиям магазина и павильона, а также стационарные объекты организации розничной торговли, фактически используемые под магазины и павильоны, в которых правоустанавливающими и инвентаризационными документами площадь торгового зала не выделена, относятся к объектам стационарной торговой сети, не имеющим торговые залы. Согласно статье 346.29 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий розничную торговлю через такие объекты стационарной торговой сети, исчисляет базу, облагаемую ЕНВД, с использованием физического показателя базовой доходности "торговое место". В целях применения главы 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации к правоустанавливающим и инвентаризационным документам относятся документы, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта (технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды). Следовательно, только указанные в законе документы являются допустимыми доказательствами правомерности использования того или иного физического показателя применительно к объекту недвижимости в целях налогообложения. Как видно из материалов дела и установлено судами двух инстанций, из инвентаризационных и правоустанавливающих документов - договоров аренды, технического паспорта помещений, экспликаций к плану строений, содержащих характеристики арендуемых торговых площадей, следует, что Предприниматель арендовал в спорные налоговые периоды торговые места в торговом комплексе. В соответствии с договорами от 01.08.2005 N 1 и от 15.12.2006 N 1 Предпринимателю сданы в аренду торговые места N 12 (по договору от 01.08.2005 N 1) и N 9 (по договору от 15.12.2006 N 1), расположенные на 2-м этаже торгового комплекса, находящегося по адресу: город Гатчина, улица Красная, дом 20а. Более того, согласно техническому паспорту 2-этажное нежилое здание, расположенное по указанному адресу, является торговым комплексом. В силу статьи 346.27 НК РФ торговый комплекс относится к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов. Следовательно, спорные помещения следует рассматривать как объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и для расчета ЕНВД подлежит применению физический показатель "торговое место". Довод Инспекции о том, что Предприниматель осуществлял розничную торговлю в павильоне, обоснованно отклонен судебными инстанциями и не принимается кассационной коллегией, поскольку налоговый орган не представил ни одного документа, свидетельствующего о том, что арендованные Предпринимателем помещения являются павильонами, имеющими торговый зал и соответствующими критериям, установленным в статье 346.27 НК РФ. Кассационная коллегия считает, что по настоящему делу Инспекция рассматривает спорные помещения в отрыве от самого объекта организации торговли, что является недопустимым. Необходимо учитывать, что при налогообложении конкретного налогоплательщика могут приниматься во внимание только признаки объекта розничной торговли, принадлежащего этому Предпринимателю. В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ объектами налогообложения могут являться только такие объекты (имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики), с наличием которых у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога. В целях главы 26.3 "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" Налогового кодекса Российской Федерации для определения показателя базовой доходности первостепенное значение имеют характеристики объекта торговой сети, используемого налогоплательщиком при осуществлении конкретного вида предпринимательской деятельности, тогда как у Предпринимателя отсутствуют какие-либо права на торговые комплексы, магазины и (или) отдельные торговые залы как целостные объекты организации торговли. Поскольку используемые налогоплательщиком объекты торговой сети нельзя отнести к объектам стационарной торговой сети, имеющим торговые залы, суды правильно признали, что Предприниматель при исчислении ЕНВД, подлежащего уплате, правомерно применил физический показатель "торговое место" и базовую доходность 9 000 руб. в месяц. Поскольку дело рассмотрено судебными инстанциями полно и всесторонне, а доводы кассационной жалобы Инспекции не опровергают выводы обжалуемых судебных актов, оснований для отмены решения и постановления не имеется. Учитывая изложенное и руководствуясь статьей 286, пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа постановил: решение Арбитражного суда города Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 06.09.2007 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.11.2007 по делу N А56-21130/2007 оставить без изменения, а кассационную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 7 по Ленинградской области - без удовлетворения. Председательствующий Н.А.МОРОЗОВА Судьи А.В.АСМЫКОВИЧ О.А.КОРПУСОВА © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
