|
Е. Кальчевская НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПРИ НАСТУПЛЕНИИ МАТЕРИАЛЬНОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТИ РАБОТОДАТЕЛЯ ПЕРЕД РАБОТНИКОМВ соответствии со статьей 233 Трудового кодекса (ТК) материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия). Материальная ответственность работодателя перед работником Материальная ответственность работодателя наступает в случаях: 1. Незаконного лишения работника возможности трудиться (статья 234 ТК) - работодатель обязан возместить работнику не полученный им заработок во всех случаях незаконного лишения его возможности трудиться, в частности: - незаконное отстранение работника от работы, его увольнения или перевода на другую работу; - отказ работодателя от исполнения или несвоевременного исполнения решения органа по рассмотрению трудовых споров о восстановлении работника на прежней работе; - задержки работодателем выдачи работнику трудовой книжки, внесения в трудовую книжку неправильной или не соответствующей законодательству формулировки причины увольнения работника. 2. Причинения ущерба имуществу работника (статья 235 ТК) – работодатель возмещает ущерб в полном объеме. Размер ущерба исчисляется по рыночным ценам, действующим в данной местности на день возмещения ущерба. При согласии работника ущерб может быть возмещен в натуре. Заявление работника о возмещении ущерба направляется им работодателю. Работодатель обязан рассмотреть поступившее заявление и принять соответствующее решение в десятидневный срок со дня его поступления. При несогласии работника с решением работодателя или неполучении ответа в установленный срок работник имеет право обратиться в суд. 3. Задержки выплаты заработной платы и других выплат, причитающихся работнику (статья 236 ТК), - при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя. 4. Причинения работнику морального вреда (статья 237 ТК) - моральный вред, причиненный работнику неправомерными действиями или бездействием работодателя, возмещается в денежной форме в размерах, определяемых соглашением сторон трудового договора. В случае возникновения спора факт причинения работнику морального вреда и размеры его возмещения определяются судом независимо от подлежащего возмещению имущественного ущерба. Налоговый учет Налог на прибыль В соответствии с п. 1 статьи 252 Налогового кодекса (НК) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. При этом под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Суммы денежных средств, которые работодатель возместил работнику в случае наступления материальной ответственности работодателя перед работником, не является экономически оправданными расходами. Таким образом, они не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. Что касается возмещения морального вреда, например, за необоснованное увольнение работника, то такие расходы также не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль – такие расходы не относятся к расходам на оплату труда в соответствии со статьей 255 НК. Единый социальный налог (ЕСН) Объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам (п. 1 статьи 236 НК). Как было сказано выше, размер выплачиваемой работнику работодателем денежной компенсации при наступлении материальной ответственности последнего может быть закреплен в трудовом договоре. Однако это еще не означает, что такие выплаты облагаются ЕСН, и вот почему. Согласно п. 3 статьи 236 НК указанные выше выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде. Таким образом, денежные выплаты при причинении материального и морального вреда работнику не включаются в налоговую базу по ЕСН. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) Денежная компенсация за задержку заработной платы работнику не относится к доходам, подлежащим налогообложению НДФЛ. То же относится и к компенсации в случае причинения морального вреда работодателю. В соответствии с п. 3 статьи 217 НК не подлежат налогообложению НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Согласно статье 22 ТК работодатель обязан возмещать вред, причиненный работникам в связи с исполнением ими трудовых обязанностей, а также компенсировать моральный вред в порядке и на условиях, которые установлены ТК, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами (Письмо Минфина от 10.04.2006 №03-05-01-05/53). О наступлении материальной ответственности работника перед работодателем смотри в статье: «Материальная ответственность работника». © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
