|
А. Локтионова НДФЛ ПРИ СБОРЕ УРОЖАЯ СЕЛЬХОЗПРЕДПРИЯТИЯ СИЛАМИ НАСЕЛЕНИЯСельскохозяйственные предприятия, выращивающие различные культуры, привлекают местное население для сбора урожая. Особенно широко эта практика была распространена ранее, в настоящее же время встречается, но реже. При этом, как правило, в качестве оплаты за оказанные услуги по сборке урожая население берет какую-то часть урожая себе. Сбор урожая местным населением в пользу сельхозпредприятия Как правило, сельхозпредприятия прибегают к услугам населения, когда в данном году урожая очень много и у предприятия не хватает собственных сил и мощности сельхозтехники для того, чтобы весь его собрать. Поскольку население будет работать достаточно короткий период времени – 2-3 месяца, то заключать трудовой договор с населением не имеет смысла. Такие отношения носят гражданско-правовой характер и должны оформляться договором подряда, согласно которому в соответствии со статьей 702 Гражданского кодекса (ГК) одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, который обязуется принять результат работы и оплатить его. В договоре подряда сельскохозяйственного предприятия с населением предполагается оплата в неденежной форме – самим урожаем; как правило, в нем (договоре) закреплено определенное условие, например, при сборке 8-ми мешков картофеля 9-ый забирается себе. Таким образом, население – физические лица получают доход в натуральной форме. Согласно статье 207 Налогового кодекса (НК) такие физические лица, как правило, являющиеся налоговыми резидентами РФ (да даже если и не являющиеся налоговыми резидентами), будут признаваться налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ), ведь объектом налогообложения НДФЛ является любой доход, полученный налогоплательщиками, в том числе и доход, полученный в натуральной форме – статья 211 НК. Однако в рассматриваемом случае сельхозпредприятие фактически не может удержать НДФЛ с сумм выплат физическим лицам, например, мешками картофеля. Поэтому согласно п. 5 статьи 226 НК при невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Налоговые органы должны сообщить это налоговым органам по месту жительства налогоплательщиков, которые в свою очередь должны отправить должникам уведомление об обязанности уплаты НДФЛ. Однако кто, заведомо зная, что ему предстоит уплатить налог спустя какое-то время за то, что он когда-то там собирал урожай картофеля и получил за это пару мешков этого картофеля, согласится «помочь» сельхозпредприятию? А ему ведь необходима помощь, иначе урожай пропадет и оно получит меньшую прибыль (а, может, и не получит прибыли вообще). Поэтому многие предприятия просто не заключают договоров подряда и не ведут учет таких налогоплательщиков и мешков картофеля, которые они получили в качестве оплаты, а следовательно, ни о каком НДФЛ речи и быть не может. Но все это будет продолжаться до тех пор, пока не нагрянет с проверкой налоговая инспекция. Отбор урожая населением в свою пользу Очень часто такая форма сбора урожая распространена в отношении сбора каких-либо ягод. Покупатель по договоренности с продавцом-сельхозпредприятием отбирает из еще на собранных ягод те, которые хочет. Это гораздо удобней для покупателя – он собирает то, что хочет. Собрав определенное количество ящиков каких-либо ягод, физическое лицо должно оплатить их. Оплата может производиться деньгами. Но существует и еще одна форма оплаты – покупатель в качестве оплаты передает часть собранных ящиков ягод продавцу. То есть, по сути, мы получаем тот же результат, что и в первом случае, но схема другая. Продавец предложил покупателю собрать ягоды – возникают отношения самообслуживания покупателем. Последний, собрав какое-то количество ящиков, становится собственником этих ягод – право собственности у приобретателя возникает с момента ее передачи (п. 1 статьи 223 ГК). Затем физическое лицо продает часть ящиков сельхозпредприятию. НДФЛ при этом не возникает, и вот почему. Согласно п. 1 статьи 220 НК налогоплательщик при определении налоговой базы по НДФЛ при налоговой ставке в 13% имеет право на получение имущественного налогового вычета в суммах, полученных налогоплательщиков от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 руб. Действительно, имущество в виде ящиков с ягодами будет находиться в собственности налогоплательщика до продажи части ящиков сельхозпредприятию ну уж точно менее трех лет. Да и стоимость этих ящиков вряд ли превысит 125 000 руб. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
