ПОРЯДОК РАСЧЕТА ЕСН ПО АВТОРСКИМ ДОГОВОРАМ, ПРЕДМЕТОМ КОТОРЫХ ЯВЛЯЮТСЯ ОБЪЕКТЫ ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ

В настоящее время крупные и крупнейшие фирмы, чтобы «выжить» в конкурентной борьбе, должны уделять большое внимание наличию и использованию в своей деятельности передовых технологий. Как правило, эти технологии принадлежат на правах собственности своему создателю – физическому лицу. Фирмы в таком случае стараются приобрести право собственности на них.
Кроме того, работники компании могут заниматься разработкой новых технологий самостоятельно – работодатель же в случае использования таких разработок в интересах организации выплачивает своему работнику соответствующее вознаграждение. И в том, и в другом случае мы имеем дело с объектом интеллектуальной собственности.

Согласно п. 1 статьи 235 Налогового кодекса (НК) лица (в том числе и организации), производящие выплаты физическим лицам, признаются налогоплательщиками единого социального налога (ЕСН).
Рассмотрим, каковы же особенности взимания ЕСН с выплат и вознаграждений, связанных с приобретением организацией объектов интеллектуальной собственности или созданием таких объектов, когда такие выплаты осуществляются в рамках авторского договора.


В соответствии с п. 1 статьи 236 НК объектом налогообложения ЕСН для организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам.
В то же время не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Таким образом, выплаты и вознаграждения, связанные с созданием объектов интеллектуальной собственности или приобретением прав на них, производимые в пользу физических лиц, будут признаны объектом налогообложения ЕСН только в том случае, если с таким физическим лицом оформлен либо трудовой, либо гражданско-правовой договор, либо выплаты осуществляются по авторским договорам.

Отношения, связанные с возникновением авторских прав, регулируются Законом РФ от 09.07.1993 №5351-1 «Об авторском праве и смежных правах» (Закон).
Объекты интеллектуальной собственности относятся к объектам авторского права. Физическое лицо, являющееся собственником такого объекта, имеет право заключить авторский договор с организацией, которой этот объект будет предоставляться. Если же объект еще фактически не создан, то по запросу работодателя физическое лицо, которое будет являться создателем необходимого для организации продукта (объекта интеллектуального права), также вправе заключить с последней авторский договор.
Кроме того, согласно статье 14 Закона авторское право на произведение, созданное в порядке выполнения служебных обязанностей или служебного задания работодателя (служебное произведение), принадлежит автору служебного произведения. Исключительные права на использование служебного произведения принадлежат лицу, с которым автор состоит в трудовых отношениях (работодателю), если в договоре между ним и автором не предусмотрено иное. Размер авторского вознаграждения за каждый вид использования служебного произведения и порядок его выплаты устанавливаются договором между автором и работодателем. Иными словами, работник и работодатель также заключают авторский договор для урегулирования отношений, касающихся вознаграждения работнику за создание объекта интеллектуальной собственности. (Но если авторское вознаграждение создателю предусмотрено трудовым договором, то авторский договор в таком случае не заключается, и такое вознаграждение так или иначе будет включено в налоговую базу по ЕСН)

Согласно статье 30 Закона имущественные права могут передаваться только по авторскому договору, в котором предусмотрены способы использования объекта прав (в рассматриваемом случае объекта интеллектуальной собственности), срок и территория, на которые передается право, размер вознаграждения, порядок его определения и выплаты.

То есть, по сути, получается, что авторский договор – это тот же гражданско-правовой договор, который связан с передачей имущественных прав. Тогда выплаты по такому договору, исходя из положений абз. 3 п. 1 статьи 236 НК, не должны облагаться ЕСН. К сожаленью, это не так.

Согласно п. 5 статьи 237 НК сумма вознаграждения, учитываемая при определении налоговой базы по ЕСН в части, касающейся авторского договора, определяется в соответствии со статьей 210 НК с учетом расходов, предусмотренных п. 3 статьи 221 НК.
Статья 210 НК устанавливает особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ). Согласно п. 3 данной статьи доходы налогоплательщика при определении налоговой базы по НДФЛ, если в отношении таких доходов применяется налоговая ставка, установленная в п. 1 статьи 224 НК, то есть 13%, могут быть уменьшены на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК.
Исходя из вышесказанного, следует, что налоговая база по ЕСН по авторским договорам может быть уменьшена на сумму профессиональных налоговых вычетов, установленных в п. 3 статьи 221 НК.
Таким образом, налогоплательщики, получающие выплаты по авторским договорам, при определении налоговой базы по ЕСН вправе уменьшить эти выплаты на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. При этом в случае невозможности документального подтверждения расходов, расходы на создание научных трудов и разработок принимаются к вычету в размере 20% к сумме вознаграждения, а расходы на открытия, изобретения и создание промышленных образцов (к сумме дохода, полученного за первые два года использования) – в размере 30% к сумме вознаграждения.