|
А. Локтионова УЧЕТ ВОЗВРАТА ТОВАРА: ЧАСТЬ 2Разделы: Налог на добавленную стоимостьНа сегодняшний день торговые предприятия предпочтительнее вернуть нереализованный товар поставщику, нежели приобретать товар в меньшем количестве. НДС, если товар принят на учет покупателем Реализация товара на территории РФ является объектом налогообложения НДС (п. 1 статьи 146 Налогового кодекса (НК)). Налоговая база определяется исходя из стоимости товара без учета налога (п. 1 статьи 154 НК). Не всегда покупатель может установить недостатки партии товара или другие нарушения условий договора поставщиком на момент их приема. В результате такой товар может быть принят им на учет. Согласно мнению Минфина России, изложенному в Письме от 07.03.2007 №03-07-15/29, при возврате покупателем товара, ранее принятого на учет, возникает обратная реализация. Минфин России ссылается на п. 16 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 №914 (Постановление). В нем предусматривается необходимость регистрации в книге продаж покупателя счетов-фактур, выставленных им при возврате принятых на учет товаров. В этом случае, как считает финансовое ведомство, покупатель при отгрузке возвращенных товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном п. 3 статьи 168 НК, выставить их продавцу соответствующий счет-фактуру, второй экземпляр которого он должен зарегистрировать в книге продаж. Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в том периоде, в котором возвращенный товар принят к учету у продавца (статьи 172 НК). Что касается судебной практики, то в Постановлении от 06.07.2009 №КА-А40/2935-09 ФАС Московского округа рассмотрел вопрос об исчислении НДС налогоплательщиком при возврате его контрагентами некачественного товара. При этом налоговый орган указал, что налогоплательщик самостоятельно выписал счета-фактуры с отражением отрицательных сумм как стоимости возвращенного товара, так и НДС, неправомерно регистрируя эти счета-фактуры в книге продаж. Так как счета-фактуры от имени покупателей отсутствовали и данные действия противоречат п. 16 Постановления, налоговый орган отказал налогоплательщику в предоставлении вычета сумм НДС. Суд принял сторону налогоплательщика. Он отметил, что в соответствии с п. 1 статьи 171 НК налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК, на установленные данной статьей налоговые вычеты. Пунктом 5 статьи 171 НК предусмотрен вычет сумм налога, предъявленных продавцом покупателю и уплаченных в бюджет при реализации товаров, в случае возврата продукции. При возврате бракованного товара вычет может применяться лишь при наличии счетов-фактур, выставленных покупателем, что противоречит п. п. 1 и 4 статьи 172 НК. Дело в том, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, то есть при их реализации (п. 1 статьи 172 НК). В частности, при обнаружении недостатков товара по п. 2 статьи 475 ГК основанием для его возврата продавцу является неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора купли-продажи одной из сторон. Поэтому такой возврат представляет собой односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств и означает, что реализация товара не состоялась независимо от того, был ли принят к учету товар покупателем. Следовательно, право собственности на товар от продавца к покупателю не переходило. В данном случае возврат товара не может квалифицироваться как его обратная реализация, и выставление покупателем счетов-фактур на возвращаемый товар не является непременным условием для принятия НДС к вычету. В ином случае, когда покупатель принял товар, но не смог его продать и нереализованную часть возвращает продавцу, который, не желая терять покупателя, соглашается принять товар, то условия договора при продаже продавцом покупателю товара считаются выполненными. Поэтому налогоплательщику следует придерживаться порядка, изложенного финансовым ведомством в Письме №03-07-15/29. Рассмотрим пример. В июле ООО "Люкс" отгрузила покупателю товар на сумму 354000 руб., в том числе НДС - 54000 руб. Себестоимость товара составляет 200000 руб. В договоре купли-продажи между сторонами была предусмотрена возможность возврата товара покупателем в случае невозможности его реализации в размере 10%. В декабре покупатель вернул 10% товара в сумме 35400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.), так как не смог его реализовать. Выписал товарную накладную по форме №ТОРГ-12 и счет-фактуру. Произошла обратная реализация товара от покупателя к продавцу. ООО "Люкс" налоговый учет ведет по методу начисления. Сумма НДС была перечислена в бюджет. Так как право собственности на товар перешло, то его реализация состоялась (п. 1 статьи 39 НКФ). В налоговом учете ООО "Люкс" будут отражены доходы и расходы по факту отгрузки товара. Возврат товара продавцу рассматривается как еще один переход права собственности, поскольку покупатель уже приобрел на него права собственности. Такая же точка зрения изложена в Письме УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 №20-12/037667. Продавец отражает операции в бухгалтерском учете проводками: Июль: Дебет 62 Кредит 90-1 - 354000 руб. - отражена реализация товара покупателю; Дебет 90-2 Кредит 41 - 200000 руб. - списана себестоимость реализованного товара; Дебет 90-3 Кредит 68-2 - 54000 руб. - начислен НДС с реализованного товара. Декабрь: Дебет 41 Кредит 60 - 30000 руб. - получен возвращенный товар от покупателя; Дебет 19 Кредит 60 - 5400 руб. - отражен НДС по полученному товару от покупателя; Дебет 68-2 Кредит 19 - 5400 руб. - принят к вычету НДС. НДС, если товар не принят на учет покупателем В Письме от 07.03.2007 №03-07-15/29 Минфин рассматривает и ситуацию, когда товар не принят на учет покупателем. Главные финансисты напоминают, что в соответствии с п. 29 Постановления налогоплательщик имеет право вносить исправления в счета-фактуры, которые должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Таким образом, при возврате продавцу не принятых на учет покупателем товаров в экземпляры счетов-фактур продавца и покупателя, выставленных при отгрузке, вносятся исправления, корректирующие количество и стоимость отгруженной продукции. Эти исправления вносятся продавцом на дату принятия им на учет товаров, возвращенных покупателем. Также в исправленные счета-фактуры вносятся дополнительные данные о количестве и стоимости возвращенных товаров. Согласно п. 5 статьи 171 НК суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные в бюджет при реализации товаров, в случае их возврата подлежат вычету. Счета-фактуры, зарегистрированные продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируются в книге покупок продавца в части стоимости возвращенных товаров по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном п. 4 статьи 172 НК. То есть в учете производится корректировка в связи с возвратом товара, но не позднее одного года с момента возврата. Рассмотрим пример. В октябре ООО "Люкс" отгрузила покупателю товар на сумму 236000 руб., в том числе НДС - 36000 руб. Себестоимость товара составляет 100000 руб. В ноябре покупатель обнаружил брак у партии товара на сумму 23600 руб., в том числе НДС - 3600 руб., себестоимостью 10000 руб. Так как продавец не выполнил условия поставки по качеству товара, то покупатель вернул ей бракованную партию. При этом продавец внес соответствующие исправления в оба экземпляра счета-фактуры, заверив их подписью руководителя и печатью организации с указанием даты внесения изменения. Он также зарегистрировал счет-фактуру, выписанный при отгрузке на сумму возвращенного товара, то есть 23600 руб. ООО "Люкс" налоговый учет ведет по методу начисления. В момент продажи товаров продавец признает сумму доходов от реализации в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, то есть в сентябре (п. 1 статьи 271 НК). Одновременно признаются и расходы, связанные с реализацией товаров, согласно статье 272 НК. При возврате товаров необходимо скорректировать сумму доходов от реализации и сумму понесенных расходов на покупную стоимость возвращенного товара, а учет вести в соответствии с правилами статьями 249, 316 и 268 НК. В бухгалтерском учете продавец отразил операции проводками: Октябрь: Дебет 62 Кредит 90-1 - 236000 руб. - отражена реализация товара покупателю; Дебет 90-2 Кредит 41 - 100000 руб. - списана себестоимость реализованного товара; Дебет 90-3 Кредит 68-2 - 36000 руб. - начислен НДС с реализованного товара. Ноябрь: Дебет 62 Кредит 90-1 - 23600 руб. - сторно реализации товара покупателю на сумму возвращенной бракованной партии; Дебет 90-2 Кредит 41 - 10000 руб. - сторно списания себестоимости реализованного товара на сумму возвращенной бракованной партии; Дебет 90-3 Кредит 68-2 - 3600 руб. - сторно начисления сумм НДС. Утиль Согласно Письму ФНС России от 16.07.2009 №3-2-09/139 стоимость товаров, подлежащих утилизации в связи с истечением их срока годности, можно принять в расходы при исчислении налога на прибыль. Ведь возврат товара возможен и при истечении срока годности товара. Что делать продавцу с товаром, срок годности на который истек? Как учесть расходы на его утилизацию? По мнению налогового ведомства, несмотря на то что уничтожение продукции с истекшим сроком годности не соответствует целям коммерческой деятельности, стоимость утилизации продукции включается в расходы, поскольку этот порядок утилизации предусматривается законодательством и такие операции фактически признаются связанными с деятельностью, направленной на получение дохода, на основании пп. 49 п. 1 статьи 264 НК. Главное, нужно соблюсти порядок утилизации, установленный законом. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
