ПИСЬМО ДЕПАРТАМЕНТА НАЛОГОВОЙ И ТАМОЖЕННО-ТАРИФНОЙ ПОЛИТИКИ МИНФИНА РФ ОТ 1 СЕНТЯБРЯ 2006 Г. N 03-03-04/2/198Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ Вопрос: ООО КБ просит разъяснить, подлежат ли включению в состав внереализационных расходов банка на основании пп.13 п.1 ст.265 Налогового кодекса и, соответственно, уменьшают ли налоговую базу по прибыли суммы выплаченных банком в пользу векселедержателя процентов и пени на вексельную сумму, начисленных со дня срока платежа по векселям банка по день выплаты банком соответствующего вексельного долга. Указанные выплаты процентов и пени по простым векселям, выданным банком, произведены на основании решений суда, вступивших в законную силу (на счета службы судебных приставов). Акционерное общество-векселедержатель предъявило к банку судебные иски о взыскании процентов и пени на вексельную сумму по векселям, выпущенным банком. Просрочка выплаты банком соответствующих вексельных сумм объяснялась тем, что с момента передачи указанных векселей банку для погашения в судебном порядке разрешался спор указанного акционерного общества с третьим лицом о том, кто из них является надлежащим векселедержателем. В этой связи на данные векселя с момента передачи их банку судом был наложен арест, и акционерному обществу первоначально было отказано (вступившими в законную силу судебными решениями) во взыскании с банка вексельного долга. Однако впоследствии соответствующими судебными инстанциями изменены первоначальные решения судов, и банком выплачены вексельные суммы в пользу акционерного общества. Согласно п.27 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 04.12.2000 г. N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" на основании подпункта 2 статьи 48 Положения о переводном и простом векселе векселедержатель может требовать от того, к кому он предъявляет иск, уплаты процентов и пени на вексельную сумму. Указанные проценты и пеня начисляются со дня, следующего за днем платежа, и по день, когда векселедержатель получил платеж. В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 11.03.1997 г. N 48-ФЗ "О переводном и простом векселе" в отношении векселя, выставленного к оплате и подлежащего оплате на территории Российской Федерации, проценты и пеня выплачиваются в размере учетной ставки ЦБ РФ по правилам, установленным статьей 395 Гражданского кодекса для расчета процентов. Пеня, предусмотренная подпунктом 4 статьи 48 Положения о переводном и простом векселе, может быть уменьшена судом на основании статьи 333 Кодекса (если подлежащая уплате пеня явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства). На основании вышеизложенного судебные иски акционерного общества-векселедержателя к банку о взыскании процентов и пени на вексельную сумму удовлетворены. Таким образом, правомерно ли уменьшение налоговой базы по прибыли банка на указанные суммы: 1) пени; 2) процентов; 3) суммы, выплаченные банком в качестве возмещения расходов по госпошлине по соответствующим искам? Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 27.07.2006 N 1702/1-8 по вопросу признания в целях налогообложения прибыли расходов по уплате присужденных судом процентов и пени по собственным векселям банка и сообщает следующее. Согласно подпункту 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в состав внереализационных расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль включаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба. В целях налогообложения прибыли вексель - это долговое обязательство. Согласно пункту 27 совместного постановления пленумов ВС Российской Федерации и ВАС Российской Федерации от 04.12.2000 N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" на основании подпункта 2 статьи 48 Положения о переводном и простом векселе векселедержатель может требовать от того, к кому он предъявляет иск, уплаты процентов и пени на вексельную сумму. Указанные проценты и пеня начисляются со дня, следующего за днем платежа, и по день, когда векселедержатель получил платеж либо от лица, к которому им был предъявлен иск, либо от иного обязанного по векселю лица, независимо от того, было ли вынесено ранее судебное решение о взыскании этих сумм. В соответствии со статьей 3 Федерального закона "О переводном и простом векселе" в отношении векселя, выставленного к оплате и подлежащего оплате на территории Российской Федерации, проценты и пеня, указанные в статьях 48 и 49 Положения, выплачиваются в размере учетной ставки Центрального банка Российской Федерации по правилам, установленным статьей 395 Кодекса для расчета процентов. Пеня, предусмотренная подпунктом 4 статьи 48 Положения, может быть уменьшена судом на основании статьи 333 Кодекса. Таким образом, банк вправе включить в состав внереализационных расходов присужденные судом проценты в размере, не превышающем ставку рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшую на день исполнения обязательства, и пени в размере, не превышающей 3 процентов со дня срока платежа. Что касается суммы уплаченной госпошлины по судебным искам, то следует иметь в виду, что эти расходы банк должен учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 264 Кодекса. Заместитель директора Департамента А.И. Иванеев © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка)
|
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
