Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения (УСН), заключила договор простого товарищества (договор о совместной деятельности). Каков порядок бухгалтерского и налогового учета в данном случае?
Ответ:
В соответствии с п. 2 статьи 1041 Гражданского кодекса (ГК) сторонами договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) могут быть только индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации.
Согласно п. 2 статьи 1043 ГК ведение бухгалтерского учета общего имущества товарищей может быть поручено ими одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц.
Поскольку стороны договора простого товарищества действуют совместно, не образуя юридического лица, поскольку они объединяют свои вклады и прибыль, полученная товарищами в результате их совместной деятельности, распределяется пропорционально стоимости вкладов товарищей в общее дело (статья 1048 ГК), бухгалтерский учет они должны вести в установленном законодательством РФ порядке. То же касается и налогового учета – в отношении совместной деятельности применяется общий режим налогообложения.
Та деятельность налогоплательщиков, которые не входит в общую совместную деятельность с другой организацией, налогооблагается в соответствии с выбранной организацией системой налогообложения. Иными словами, Вы платите единый налог в отношении той деятельности, которая выходит за рамки договора простого товарищества.
Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным участниками договора простого товарищества, установлены в статье 278 Налогового кодекса (НК). Согласно п. 4 статьи 278 НК доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщика.
Согласно п. 1 статьи 346.15 НК в состав доходов при исчислении налоговой базы по единому налогу при УСН входят, в том числе, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК.
В п. 9 статьи 250 НК к внереализационным доходам относятся доходы, распределяемые в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, учитываемые в порядке, предусмотренном статьи 278 НК.
Доход, который распределяется при участии в договоре простого товарищества, учитывается участником такого договора, применяющим УСН, в полной сумме полученных доходов на дату поступления средств в кассу и (или) на счет в банке (кассовый метод признания доходов при УСН – п. 1 статьи 346.17 НК).
В зависимости от того, какой объект налогообложения выбрал налогоплательщик, ставка налога будет разной (статья 346.20 НК):
•если объект – доходы, то ставка – 6%;
•если объект доходы минус расходы, то ставка – 15%.
