ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СТАВОК ПО НДПИ В 2007 ГОДУ

Налогоплательщики налога на добычу полезных ископаемых (НДПИ), то есть организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ, в 2007 году исчисляют налог с учетом изменений, внесенных Федеральным законом от 27.07.2006 №151-ФЗ (Закон).
Основные изменения внесены в статью 342 Налогового кодекса (НК): во-первых, они коснулись порядка применения нулевой ставки НДПИ (п. 1 данной статьи), и, во-вторых, немного изменился порядок определения ставки налога налогоплательщиками, занимающимися добычей обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти (в статью 342 НК введены новые п. 3 и 4).

Согласно пп. 1 п. 1 статьи 342 НК налогообложение по ставке 0% производится при добыче полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых. При этом нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством РФ.
Начиная с 2007 года, пп. 1 п. 1 статьи 342 НК дополнен положением следующего содержания: в случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, то до утверждения указанных нормативов применяются нормативы потерь, а по вновь разрабатываемым месторождениям – нормативы потерь, установленные техническим проектом.
В Законе также указано, что действие этого правила распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2006 г. Следовательно, в 2007 году налогоплательщик НДПИ может подать уточненные декларации за 2006 год, применив в них нулевую ставку по потерям полезных ископаемых в пределах тех нормативов, которые были утверждены ранее.

Кроме того, в п. 1 Законом дополнительно введен пп. 8, согласно которому нулевая ставка применяется при добыче нефти на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края. Нулевая ставка в данном случае применяется при выполнении следующих требований:
- до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участке недр и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам для лицензии на право пользования недрами для целей разведки и добычи полезных ископаемых и не превышает 15 лет или равен 15 годам для лицензии на право пользования недрами одновременно для геологического изучения (поиска, разведки) и добычи полезных ископаемых; срок следует отсчитывать с даты государственной регистрации соответствующей лицензии на пользование недрами;
- использование прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.
Для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2007 года и степень выработанности запасов которых на 1 января 2007 года меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 рублей в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти 25 млн. тонн на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам, начиная с 1 января 2007 года при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр.
При этом степень выработанности запасов конкретного участка недр рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых за календарный год, предшествующий налоговому периоду.

С 2007 года нулевая ставка НДПИ также применяется при добыче сверхвязкой нефти, добываемой из участков недр, содержащих нефть вязкостью более 200 мПа x с (в пластовых условиях), при использовании прямого метода учета количества добытой нефти на конкретных участках недр (согласно пп. 9, введенному Законом п. 1 статьи 342 НК).

Как уже говорилось в начале нашей статьи, порядок определения ставки налога при добыче обезвоженной, обессоленной и стабилизированной нефти, начиная с 2007 года, несколько изменился. Закон дополнил статью 342 НК двумя новыми пунктами: п. 3 и 4.
В п. 3 установлен порядок расчета коэффициента, учитывающего динамику мировых цен на нефть (Кц), на который корректируется (умножается) установленная в размере 419 руб. за тонну (как и прежде) ставка налога в отношении добычи нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной: