ПРИ НЕУПЛАТЕ В УСТАНОВЛЕННЫЕ СРОКИ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПЕНИ НАЧИСЛЯЮТСЯ ДО ИСПОЛНЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ СВОЕЙ ОБЯЗАННОСТИРазделы: Налоги, налогообложение и налоговый учетСумма авансового платежа по налогу на прибыль организаций, исчисленная к уменьшению по налоговой декларации, представленной в налоговый орган до наступления последнего дня срока уплаты, проводится в карточке ''РСБ'' по дате последнего дня срока уплаты. Соответственно, при неуплате в установленные сроки ежемесячных авансовых платежей пени начисляются в соответствии со ст. 75 НК РФ на сумму образовавшейся недоимки до исполнения налогоплательщиком обязанности по ее уплате или уменьшения начисленных платежей согласно налоговой декларации по дате последнего дня срока уплаты. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. При этом в соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора. Кроме того, обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено в п. 4 ст. 45 НК РФ, со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Налоговым кодексом РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных налогов, пеней, штрафов в счет исполнения обязанности по уплате соответствующего налога. Об этом сказано в пп. 4 п. 3 ст. 45 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 58 НК РФ может предусматриваться уплата в течение налогового периода предварительных платежей по налогу - авансовых платежей. Обязанность по уплате авансовых платежей признается исполненной в порядке, аналогичном для уплаты налога. В случае уплаты авансовых платежей в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки на сумму несвоевременно уплаченных авансовых платежей начисляются пени в порядке, предусмотренном в ст. 75 НК РФ. Порядок исчисления и уплаты авансовых платежей по конкретным налогам, а также сроки уплаты авансовых платежей установлены в соответствующих главах части второй НК РФ. Так, на основании п. 2 ст. 286 НК РФ по итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа. Согласно ст. 287 НК РФ по итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. В соответствии со ст. ст. 287 и 289 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Поэтому в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за отчетный (налоговый) период сумма исчисленного налога на прибыль может быть как больше, так и меньше суммы начисленных авансовых платежей за отчетный период, то есть отрицательная разница является суммой налога к уменьшению, положительная - к доплате. Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утверждены Порядок заполнения и форма налоговой декларации по налогу на прибыль организаций. В разд. VI ''Порядок отражения в карточках ''РСБ'' местного уровня информации о начисленных к уплате (доплате), уменьшению суммах налогов (сборов) и иных обязательных платежей'' Рекомендаций по порядку ведения в налоговых органах базы данных ''Расчеты с бюджетом'', которые утверждены Приказом ФНС России от 16.03.2007 N ММ-3-10/138@, определено следующее. В карточках ''РСБ'' отражаются исчисленные к уплате (доплате), уменьшению суммы налогов (сборов, взносов) в хронологическом порядке в валюте РФ: - в графе 1 ''Дата записи'' фиксируется дата проводимой записи операции; - в графе 4 ''Вид документа'' - документ, являющийся основанием для проведения соответствующих операций, указанных в графе 2 карточки ''РСБ'': декларация (расчет), уточненная декларация (расчет), расчет авансовых платежей и другие документы, служащие основанием для отражения в карточке ''РСБ'' начисленных сумм; - в графе 5 ''Дата документа'' - дата получения (регистрации в налоговом органе) декларации (расчета), уточненной декларации (расчета), расчета авансовых платежей или другого документа, определяющего (изменяющего) сумму начислений; - в графе 6 ''Срок уплаты'' - срок уплаты исчисленной суммы, установленный законодательством о налогах, сборах и иных обязательных платежах, администрируемых налоговыми органами; - в графе 7 ''Начислено, доначислено'' - начисленные, доначисленные суммы; - в графе 8 ''Начислено к уменьшению'' - суммы, начисленные к уменьшению. © Обращаем особое внимание коллег на необходимость ссылки на "Субсчет.ру: теория и практика бухгалтерского учета и налогообложения" при цитировании (для on-line проектов обязательна активная гиперссылка) |
Налоги: НДС | Налог на прибыль | НДФЛ | ЕСН | Акцизы | НДПИ | Налог на имущество предприятий | Транспортный налог | Налог на игорный бизнес | Земельный налог | УСН | ЕНВД | ЕСХН Бухучет: Учет основных средств | Учет нематериальных активов | Учет вложений во внеоборотные активы | Учет материально-производственных запасов | Учет собственного капитала | Учетная политика организации | Учет расчетов | Бухгалтерская отчетность Документы: Судебная практика по налоговым спорам (ФАС) Кодексы: НК РФ ч.1 | НК РФ ч.2 | ГК РФ ч.1 | ГК РФ ч.2 | ГК РФ ч.3 | ГК РФ ч.4 | ТК РФ Разное: Экономика недвижимости: учебное пособие Виноградов Д.В| - |
