Граждане Российской Федерации, находящиеся в Российской Федерации менее 183 дней в течение 12 следующих подряд месяцев, не будут признаваться налоговыми резидентами Российской Федерации, а их доходы от источников в Российской Федерации будут подлежать налогообложению по ставке в размере 30 процентов без применения налоговых вычетов. Порядок налогообложения доходов лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, не противоречит положениям ст. 25 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Литовской Республики об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал от 29.06.1999.
Об этом Письмо Минфина РФ от 19.08.2008 N 03-04-05-01/305.
Согласно ст. 209 Налогового Кодекса (далее Кодекс) объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 208 Кодекса определено, что доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников в Российской Федерации.
Пунктом 2 ст. 207 Кодекса установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
В случае если в налоговом периоде физическое лицо будет признаваться в соответствии со ст. 207 Кодекса налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы от реализации недвижимого имущества и уступки прав и обязанностей по договорам инвестирования долевого строительства, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов.
Пунктом 3 ст. 210 Кодекса установлено, что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
Если физическое лицо не будет признано налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии с положениями ст. 207 Кодекса, его доходы от реализации недвижимого имущества и уступки прав и обязанностей по договорам инвестирования долевого строительства, полученные от источников в Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке в размере 30 процентов.
Согласно п. 4 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки (в частности, налоговая ставка в размере 30 процентов), при определении налоговой базы налоговые вычеты, предусмотренные ст. ст. 218 - 221 Кодекса, не применяются.
Таким образом, имущественные налоговые вычеты, предусмотренные ст. 220 Кодекса, применяются к доходам, полученным от источников в Российской Федерации, только если указанные доходы получены физическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации.
Порядок определения налогового статуса резидента Российской Федерации, установленный ст. 207 Кодекса, применяется в отношении всех физических лиц вне зависимости от их гражданства.
