В случае осуществления банком в течение одного операционного дня двух и более сделок по реализации акций (долей) различных эмитентов (одного эмитента) - российских организаций банк не вправе уменьшить облагаемый доход, полученный в результате реализации акций (долей) одного эмитента, на сумму убытков, полученных при реализации акций как этого же, так и других эмитентов.
Об этом Письмо Минфина РФ от 18.08.2008 N 03-03-06/2/106.
Согласно пп. 5 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные иностранной организацией от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, а также финансовых инструментов, производных от таких акций (долей), если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью этой иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации (далее - доходы от реализации акций), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.
На основании п. 1 ст. 310 Кодекса налог с таких доходов исчисляется и удерживается налоговым агентом при каждой выплате доходов.
В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ ''О рынке ценных бумаг'' (далее - Закон) брокерской признается деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами от имени и за счет клиента или от своего имени и за счет клиента на основании возмездных договоров с клиентом.
Согласно требованиям указанного Закона и Постановлений ФКЦБ России от 11.10.1999 N 9 ''Об утверждении Правил осуществления брокерской и дилерской деятельности на рынке ценных бумаг Российской Федерации'' и от 13.08.2003 N 03-39/пс ''О Положении о требованиях к разделению денежных средств брокера и денежных средств его клиентов и обеспечению прав клиентов при использовании денежных средств клиентов в собственных интересах брокера'' денежные средства клиента, полученные для инвестирования в ценные бумаги, а также денежные средства, полученные по сделкам, должны храниться на отдельном банковском счете (счетах), открываемом брокером в кредитной организации (специальный брокерский счет). Брокер обязан вести учет денежных средств каждого клиента, находящихся на специальном брокерском счете (счетах), и отчитываться перед клиентом.
Клиент вправе потребовать возврата всей суммы или части принадлежащих ему денежных средств, находящихся на специальном брокерском счете (счетах). Эти денежные средства не могут использоваться брокером в своих интересах, только если это не предусмотрено договором о брокерском обслуживании.
Исходя из положений ст. ст. 309 и 310 Кодекса, у российского банка, выступающего брокером на рынке ценных бумаг и выплачивающего доходы от реализации акций иностранной организации, при перечислении денежных средств на специальный брокерский счет (счета) данной иностранной организации возникает обязанность по исчислению и удержанию налога с указанных доходов. Такая обязанность возникает по итогам каждой сделки при каждом перечислении дохода от реализации акций на специальный брокерский счет (счета).
Пунктом 4 ст. 309 Кодекса установлено, что при определении налоговой базы по доходам, указанным выше, из суммы таких доходов могут вычитаться расходы, предусмотренные ст. 280 Кодекса. При этом применение порядка формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, предусмотренного ст. 280 Кодекса (а также по результатам одного операционного дня), в целях ст. ст. 309 и 310 Кодекса указанными статьями не предусмотрено.
