Доходы иностранной компании - резидента Великобритании от продажи акций российских организаций подлежат налогообложению на территории Российской Федерации только при выполнении двух условий, установленных п. 2 ст. 13 Конвенции и пп. 5 п. 1 ст. 309 Кодекса: котировка отчуждаемых акций определяется зарегистрированной фондовой биржей; более 50 процентов активов российских компаний, акции которых отчуждаются, состоят из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.
Об этом Письмо Минфина РФ от 04.09.2007 N 03-08-05/2.
В соответствии с п. 2 ст. 13 Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994 (далее - Конвенция) доходы, полученные лицом с постоянным местопребыванием в одном Договаривающемся Государстве от отчуждения акций, котировка которых определяется зарегистрированной фондовой биржей, чья стоимость или большая ее часть прямо или косвенно связана с недвижимым имуществом, находящимся в другом Договаривающемся Государстве, могут облагаться налогами в этом другом Государстве.
Следовательно, Конвенция предоставляет Российской Федерации первоочередное право налогообложения доходов иностранной компании от отчуждения акций, котировка которых определяется зарегистрированной фондовой биржей, чья стоимость или большая ее часть прямо или косвенно связана с недвижимым имуществом, находящимся в Российской Федерации, при условии, что такой вид дохода подлежит налогообложению в соответствии с российским законодательством в области налогов и сборов.
Одновременно специалисты Минфина сообщают, что пп. 5 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что доходы иностранной организации, не осуществляющей свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, относятся к доходам данной иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат налогообложению налогом на прибыль организаций, удерживаемым у источника выплаты доходов.
Вместе с тем Кодекс не содержит указаний на необходимость проведения специальной оценки доли недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, в активах российской организации. В том числе не имеется никаких указаний и на необходимость оценки рыночной стоимости недвижимого имущества и активов в целом.
Кодекс также не устанавливает требований к источникам информации, из которых налоговый агент может узнать о фактической доле недвижимого имущества. Необходимая информация может быть получена покупателем акций - налоговым агентом непосредственно от акционерного общества, акции которого им приобретаются, либо из любых иных не запрещенных законом достоверных источников.
Специалисты Минфина полагают также правомерным осуществление расчета доли недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации, на основании балансовой стоимости активов данного акционерного общества и балансовой стоимости его недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации.
