ИНОСТРАННЫЕ БАНКИ ОБЯЗАНЫ ЕЖЕГОДНО ПРЕДСТАВЛЯТЬ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПОДТВЕРЖДЕНИЕ СВОЕГО ПОСТОЯННОГО МЕСТОПРЕБЫВАНИЯ ПРИ ПОЛУЧЕНИИ ПРОЦЕНТНОГО ДОХОДА

Проценты, выплачиваемые российской организацией иностранным банкам - резидентам Германии, освобождаются от налогообложения налогом на прибыль у источника выплаты в РФ при условии соблюдения иностранной организацией требований п. 1 ст. 312 НК РФ. При этом в каждый налоговый период иностранная организация должна предоставлять документы, подтверждающие её местонахождение в Германии.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037670.

В соответствии со ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

На основании ст. 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 309 НК РФ процентный доход от долговых обязательств любого вида, полученный иностранной организацией, который не связан с ее предпринимательской деятельностью в РФ, относится к доходам иностранной организации от источников в РФ и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

Исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в РФ, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного в п. 1 ст. 312 НК РФ. Об этом сказано в пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ.

Между Правительством РФ и Федеративной Республикой Германией действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее - Соглашение).

В ст. 11 Соглашения предусмотрено, что проценты, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом только в этом другом Государстве, если резидент фактически обладает правом собственности на проценты.

Термин ''проценты'' для целей применения Соглашения означает доходы от долговых требований любого вида.

В соответствии с п. 1 ст. 312 НК РФ иностранная организация должна представить налоговому агенту (российской организации, выплачивающей ей доход) подтверждение, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ заключила международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения. Это подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. Также в этом документе указывается конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание иностранной организации. Указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.

Документ, подтверждающий постоянное местопребывание иностранной организации, представляется налоговому агенту за каждый календарный год выплаты доходов иностранной организации.

В случае непредставления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения своего постоянного местопребывания исчисление и удержание налога производятся в порядке, установленном в гл. 25 НК РФ.

Иные требования, предъявляемые к порядку заполнения и представления документов, подтверждающих постоянное местопребывание иностранных организаций, указаны в п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.