ПОРЯДОК УПЛАТЫ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО АКЦИЗАМ НА ТАБАЧНЫЕ ИЗДЕЛИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, ОТНЕСЕННОЙ К КАТЕГОРИИ КРУПНЕЙШИХ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ И ИМЕЮЩЕЙ ОБОСОБЛЕННЫЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, НАХОДЯЩИЕСЯ В РАЗНЫХ СУБЪЕКТАХ РФ

В случае производства табачных изделий по месту нахождения головного подразделения ОАО декларация по акцизам должна представляться в МИ по КН N 3. В части операций, осуществляемых обособленными подразделениями, признаваемых объектом налогообложения акцизом на табачные изделия, декларации должны представляться организацией в налоговые органы по месту их нахождения через МИ по КН N 3.

Об этом Письмо ФНС РФ от 21.09.2011 N ЕД-4-3/15457@.

По данным Контрольного управления ФНС России, в компетенцию которого входят вопросы по определению правил администрирования крупнейших налогоплательщиков, в том числе осуществляющих производство табачных изделий, ОАО в соответствии с финансово- экономическими показателями относится к категории крупнейших налогоплательщиков федерального уровня и состоит на учете в качестве крупнейшего налогоплательщика в Межрегиональной инспекции ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам N 3 (далее - МИ по КН N 3); по месту нахождения головной организации - в Межрайонной инспекции ФНС России N 25 по Ростовской области.

По месту нахождения обособленных подразделений в г. Ростове-на-Дону и г. Переславле-Залесском ОАО состоит на учете соответственно в Межрайонной инспекции ФНС России N 24 по Ростовской области и в Межрайонной инспекции ФНС России N 1 по Ярославской области.

Согласно п. 3 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) налогоплательщики, в соответствии со ст. 83 Налогового кодекса отнесенные к категории крупнейших, представляют все налоговые декларации (расчеты), которые они обязаны представлять в соответствии с Налоговым кодексом, в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде, если иной порядок представления информации, отнесенной к государственной тайне, не предусмотрен законодательством Российской Федерации.

В соответствии с положениями п. 5 ст. 204 Налогового кодекса налоговая декларация по акцизам представляется по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого обособленного подразделении, в которых они состоят на учете (либо по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика), в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

На этом основании налогоплательщики, осуществляющие производство табачных изделий, отнесенные к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 Налогового кодекса, обязаны представлять декларации по акцизам на табачные изделия, в том числе составленные по каждому обособленному подразделению в части осуществляемых ими операций в соответствии со сроками их представления в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

Учитывая положения вышеуказанных статей Налогового кодекса , налогоплательщик (ОАО) обязан представлять в МИ по КН N 3 налоговые декларации по акцизам на табачные изделия по головному предприятию и обособленным подразделениям с указанием кода причины постановки на учет (КПП) в электронном виде.

При этом представление сводной декларации по акцизам в целом по крупнейшему налогоплательщику положениями гл. 22 ''Акцизы'' Налогового кодекса не предусмотрено.

Также нормами гл. 22 ''Акцизы'' Налогового кодекса не предусмотрено распространение на лиц, не совершающих в отчетном налоговом периоде налогооблагаемых акцизом операций, обязанности налогоплательщика представлять за указанный период налоговую декларацию по акцизам.

Уплата акциза по указанным операциям, согласно п. 4 ст. 204 Налогового кодекса, должна осуществляться по месту производства этих подакцизных товаров.

Соответственно, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленных подразделений крупнейшего налогоплательщика, осуществляющего производство табачных изделий, рассчитывается в общеустановленном гл. 22 ''Акцизы'' Налогового кодекса порядке по каждому обособленному подразделению крупнейшего налогоплательщика и уплачивается по месту нахождения этого подразделения.

Порядок организации обработки налоговых деклараций (расчетов), поступивших в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи от налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, утвержден Приказом ФНС России от 11.03.2010 N ММ-7-6/107@ ''Об утверждении Порядка организации обработки налоговых деклараций (расчетов), поступивших в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи от налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших'' (далее - Порядок).

Пунктом 2 вышеназванного Порядка установлено, что администрирование налогов инспекциями ФНС России по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика (далее - ИФНС по месту учета КН) и инспекциями ФНС России по месту нахождения их обособленных подразделений, объектов налогообложения или иным основаниям (далее - ИФНС по месту нахождения) осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом и нормативными документами ФНС России.

В ИФНС по месту учета КН налоговые декларации (расчеты), поступающие от налогоплательщиков, отнесенных к категории крупнейших, делятся на три категории:

1 категория - налоговые декларации (расчеты), по которым администрирование налога осуществляется непосредственно в ИФНС по месту учета КН;

2 категория - налоговые декларации (расчеты), которые с помощью приемного комплекса ИФНС по месту учета КН направляются в ИФНС по месту нахождения;

3 категория - налоговые декларации (расчеты), которые направляются из ИФНС по месту учета КН в ИФНС по месту нахождения в ручном режиме с использованием альтернативных способов доставки (например, с использованием FTP-серверов).

Следовательно, если налогоплательщиком, отнесенным к категории крупнейших, совершаются операции по реализации табачных изделий, то все декларации по акцизам в части указанных операций, в том числе по обособленным подразделениям, должны быть представлены в ИФНС по месту учета КН. При этом декларации по акцизу в части, непосредственно не администрируемой этой инспекцией (т.е. декларации, не отнесенные к категории 1), в соответствии с Порядком/ q, установленным Приказом ФНС России от 11.03.2011 N ММ-7-6/107@, после их обработки ИФНС по месту учета КН в автоматическом режиме в помощью приемного комплекса инспекции направляются в налоговые органы по месту нахождения обособленных подразделений.

МИ по КН N 3 поступающие от налогоплательщика налоговые декларации по акцизам на табачные изделия, в том числе по обособленным подразделениям, в зависимости от категории налоговой декларации распределяет посредством программного комплекса в соответствии с Порядком , установленным Приказом ФНС России от 11.03.2011 N ММ-7-6/107@, и информирует налогоплательщика о порядке администрирования крупнейшего налогоплательщика.