Отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена физическому лицу на сумму, не превышающую стоимость его имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание.
Об этом Письмо Минфина РФ от 20.09.2011 N 03-02-08/99.
Порядок предоставления инвестиционного налогового кредита, а также отсрочки или рассрочки по уплате налога установлен гл. 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Инвестиционный налоговый кредит предоставляется по основаниям, предусмотренным п. 1 ст. 67 Кодекса, исключительно по налогу на прибыль организаций, региональным и местным налогам.
Инвестиционный налоговый кредит не может быть предоставлен по налогу на доходы физических лиц.
Статьей 64 Кодекса предусмотрены основания и порядок предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налогов. Одним из оснований, указанным в пп. 4 п. 2 ст. 64 Кодекса, предусмотрено предоставление отсрочки или рассрочки по уплате налога на доходы физических лиц, если имущественное положение лица (без учета имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание) исключает возможность единовременной уплаты налога.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 63 Кодекса органом, уполномоченным принимать решение о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в части доходов, при получении которых налог не удерживается налоговым агентом, является налоговый орган по месту жительства этого лица. Налоговый орган может принять такое решение на срок, не превышающий один год, при отсутствии обстоятельств, указанных в п. 1 ст. 62 Кодекса.
При наличии основания, предусмотренного пп. 4 п. 2 ст. 64 Кодекса, отсрочка или рассрочка по уплате налога может быть предоставлена физическому лицу на сумму, не превышающую стоимость его имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание ( п. 2.1 ст. 64 Кодекса).
Согласно п. 5 ст. 64 Кодекса заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога подается заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган. Копия указанного заявления в пятидневный срок со дня его подачи в уполномоченный орган направляется заинтересованным лицом в налоговый орган по месту его учета. Кроме того, к заявлению о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налога прилагаются документы, указанные в п. п. 5 и 5.1 ст. 64 Кодекса.
В соответствии с п. п. 19 - 21 Порядка изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа, утвержденного Приказом ФНС России от 28.09.2010 N ММВ-7-8/469@ (зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2010 N 18836), изменение срока уплаты налога и сбора может быть обеспечено залогом имущества в соответствии со ст. 73 Кодекса либо поручительством в соответствии со ст. 74 Кодекса, если иное не предусмотрено Кодексом . Договор поручительства либо договор залога со стороны налогового органа заключается управлением ФНС России по субъекту Российской Федерации по месту жительства заинтересованного лица. Для оформления договора поручительства либо договора залога заинтересованное лицо и поручитель либо залогодатель должны одновременно обратиться с письменным заявлением в налоговый орган (рекомендуемые образцы заявлений приведены в Приложениях N 8 и N 9 к указанному Порядку).
