На основании норм ст. 302 НК РФ при определении налоговой базы по фьючерсным контрактам, обращающимся на организованном рынке на территории иностранного государства, налогоплательщик учитывает в составе доходов (расходов) суммы вариационной маржи, причитающиеся к получению (уплате) в соответствии с утвержденной организатором торгов спецификацией данных инструментов.
Об этом Письмо Минфина РФ от 10.06.2011 N 03-03-06/1/339.
В соответствии со ст. 301 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в целях гл. 25 НК РФ не признается финансовым инструментом срочных сделок (далее - ФИСС) договор, требования по которому не подлежат судебной защите в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Убытки, полученные от указанных договоров, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Порядок применения иностранного права к гражданско-правовым отношениям с участием иностранных граждан или иностранных юридических лиц либо гражданско-правовым отношениям, осложненным иным иностранным элементом, установлен разд. VI ''Международное частное право'' Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Пунктом 1 ст. 1210 ГК РФ предусмотрено, что стороны договора могут при заключении договора или в последующем выбрать по соглашению между собой право, которое подлежит применению к их правам и обязанностям по этому договору.
Учитывая изложенное, производные финансовые инструменты, которые заключены налогоплательщиком с иностранными организациями в соответствии с иностранным правом и подлежат судебной защите в соответствии с применимым законодательством иностранных государств, признаются ФИСС в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 301 НК РФ в целях гл. 25 НК РФ в случае, если порядок заключения, обращения и исполнения ФИСС установлен организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с законодательством иностранных государств, а информация о ценах ФИСС публикуется в средствах массовой информации либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения операции с ФИСС, такие ФИСС, заключенные на территории иностранного государства, для целей налогообложения прибыли признаются обращающимися на организованном рынке.
Пунктом 4 ст. 301 НК РФ предусмотрено, что под вариационной маржей понимается сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торговли или клиринговой организацией и уплачиваемая (получаемая) участниками срочных сделок в соответствии с установленными организаторами торговли и (или) клиринговыми организациями правилами.
В соответствии с пп. 1 п. 1 и пп. 1 п. 2 ст. 302 НК РФ для целей гл. 25 НК РФ доходами (расходами) налогоплательщика по операциям с ФИСС, обращающимися на организованном рынке, полученными (произведенными) в текущем периоде, признаются в том числе суммы вариационной маржи, причитающейся к получению (уплате) налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
Согласно пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается реализация ФИСС, за исключением базисного актива ФИСС, подлежащего налогообложению этим налогом. При этом под реализацией ФИСС понимается реализация его базисного актива, а также уплата сумм премий по контракту, сумм вариационной маржи, иные периодические или разовые выплаты сторон ФИСС, которые не являются в соответствии с условиями ФИСС оплатой базисного актива.
Определение ФИСС, а также их базисного актива для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость осуществляется в соответствии с п. 1 ст. 301 НК РФ.
Учитывая изложенное, в отношении реализации через иностранного брокера на Лондонской межконтинентальной бирже ФИСС, за исключением базисного актива ФИСС, подлежащего налогообложению, признаваемых ФИСС в соответствии с п. 1 ст. 301 НК РФ, по мнению специалистов Минфина, применяется вышеуказанное освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость.
