Доход, выплачиваемый филиалу иностранного банка, рассматривается для целей применения международных соглашений об избежании двойного налогообложения как выплачиваемый самому иностранному банку, и при налогообложении данного дохода иностранного банка применяются положения международного соглашения, заключенного Российской Федерацией с иностранным государством, резидентом которого является сам иностранный банк, при условии подтверждения постоянного местонахождения в этом иностранном государстве самого иностранного банка, то есть головного банка филиала.
Об этом Письмо Минфина РФ от 10.08.2010 N 03-08-05.
В соответствии с п. 1 ст. 310 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией или иностранной организацией, осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, выплачивающими доход иностранной организации при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 Кодекса, за исключением случаев, предусмотренных п. 2 данной статьи , в валюте выплаты дохода.
Пунктом 3 ст. 310 Кодекса установлено, что в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в Российской Федерации по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 Кодекса. При этом в случае выплаты доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников (например, The Banker's Almanac и др.).
Относительно применения положений соответствующего международного соглашения об избежании двойного налогообложения сообщаем следующее.
Как правило, в первой статье международных соглашений об избежании двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами, определяющей лиц, к которым применяются положения данных международных соглашений, устанавливается, что их положения применяются к лицам, которые являются лицами с постоянным местопребыванием в одном или обоих договаривающихся государствах.
Все международные соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Российской Федерацией с иностранными государствами, содержат статью ''Общие определения'', которая раскрывает понятие термина ''лицо'', что означает физическое лицо, компанию и любое другое объединение лиц. Также все соглашения содержат статью ''Постоянное представительство'', в которой установлено, что термин ''постоянное представительство'', в частности, включает место управления, отделение, контору, филиал и др.
