НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ДОХОДОВ ИНОСТРАННОЙ КОМПАНИИ, ПОЛУЧЕННЫХ ЕЮ В СВЯЗИ С ОКАЗАНИЕМ УСЛУГ В ПОЛЬЗУ РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ ПО АВТОМОБИЛЬНОЙ ПЕРЕВОЗКЕ ГРУЗОВ ИЗ ЕВРОПЫ В РОССИЮ

По состоянию на 1 января 2011 г. Российской Федерацией и Латвийской Республикой не заключено соглашение об избежании двойного налогообложения; на основании ст. ст. 246 , 247 , п. 1 ст. 309 и п. 1 ст. 310 НК РФ налогообложение доходов иностранной организации (резидента Латвийской Республики), полученных от международных перевозок грузов российской организации, производится у источника выплаты в России.

Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.02.2011 N 16-15/011765@.

В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные компании, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в России в отношении таких видов доходов.

Виды доходов, полученных зарубежной организацией (если это не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в России), которые относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации, указаны в п. 1 ст. 309 НК РФ.

При этом обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет РФ налога на прибыль с доходов иностранной компании, полученных от источников в РФ, на основании требований ст. 310 НК РФ, возлагаются на российскую организацию, выплачивающую такие доходы (далее - налоговый агент).

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с положениями НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Согласно п. 5 ст. 346.11 НК РФ организации, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных положениями Налогового кодекса РФ. То есть применение УСН российской организацией не влияет на установленный законодательством РФ (в частности, положениями гл. 25 НК РФ) порядок исполнения им обязанностей налогового агента при выплате зарубежной компании доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ.

Подпунктом 8 п. 1 ст. 309 НК РФ установлено, что к доходам иностранной организации, подлежащим обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты в Российской Федерации, относятся доходы от международных перевозок в случае, если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в Российской Федерации.

Под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда они осуществляются исключительно между пунктами, находящимися за пределами РФ.

Налог на прибыль с доходов иностранных организаций от международных перевозок взимается у источника выплаты в РФ по ставке 10% ( п. 1 ст. 310 и пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ).

При этом с учетом положений п. 5 ст. 346.11 НК РФ российская организация - источник выплаты указанных доходов иностранной компании, применяющая упрощенную систему налогообложения, не освобождается от исполнения обязанностей налогового агента, предусмотренных указанными положениями Налогового кодекса РФ.