ПОДТВЕРЖДЕНИЕ В ЦЕЛЯХ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПОСТОЯННОГО МЕСТОНАХОЖДЕНИЯ ИНОСТРАННОГО БАНКА, ПРИМЕНЯЮЩЕГО ОСВОБОЖДЕНИЯ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ КОНВЕНЦИЕЙ МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ СОЕДИНЕННОГО КОРОЛЕВСТВА ВЕЛИКОБРИТАНИИ И СЕВЕРНОЙ ИРЛАНДИИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В соответствии с положениями п. п. 3 и 4 ст. 25 ''Взаимосогласительная процедура'' с учетом норм ст. 23 ''Ограничение льгот'' Конвенции в настоящее время проводятся консультации со Службой внутренних доходов Соединенного Королевства относительно выработки единого подхода в применении положений Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994, касающихся подтверждения права лица на применение льгот, предусмотренных Конвенцией.
Об этом Письмо Минфина РФ от 11.01.2011 N 03-08-05.
Согласно ст. 1 Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Соединенного Королевства Великобритании и Северной Ирландии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и прирост стоимости имущества от 15.02.1994 (далее - Конвенция) применяется к лицам, которые являются лицами с постоянным местопребыванием в одном или обоих договаривающихся государствах. В соответствии со ст. 11 Конвенции доход в виде процентов, возникающий в одном государстве и выплачиваемый лицу с постоянным местопребыванием в другом государстве, подлежит налогообложению исключительно в последнем государстве.
Если международным договором предусмотрено освобождение дохода от обложения налогом в Российской Федерации, то реализация права на такое освобождение в случае иностранных банков осуществляется с учетом норм п. 3 ст. 310 НК РФ. В соответствии с нормами указанной статьи при выплате доходов российскими банками по операциям с иностранными банками подтверждение факта постоянного местонахождения иностранного банка в государстве, с которым имеется международный договор, регулирующий вопросы налогообложения, не требуется, если такое местонахождение подтверждается сведениями общедоступных информационных справочников.
В то же время Конвенция содержит ст. 23 ''Ограничение льгот'', определяющую, в каких случаях лицо не может претендовать на применение к нему освобождений, предусмотренных Конвенцией .
Так, п. 1 ст. 23 Конвенции установлено, что если в соответствии с положениями настоящей Конвенции любой доход освобождается от налога в Российской Федерации и если по законодательству Соединенного Королевства лицо в отношении этого дохода подлежит налогообложению в части, которая переводится или получена в Соединенном Королевстве, а не всего дохода, то в этом случае льгота, предусматриваемая Конвенцией в Российской Федерации, применяется только к той части дохода, которая облагается в Соединенном Королевстве.
Включение данной нормы в Конвенцию в большей степени, по нашему мнению, обусловлено особенностями определения в Великобритании статуса налогового резидента у физических лиц, основывающегося на принципах налогообложения дохода на базе ''arising basis of taxation'' (обложению подлежит общемировой доход) или ''remittance basis of taxation'' (обложению подлежит только доход и (или) прирост стоимости капитала, переведенный (полученный) в Великобритании). В отношении компаний указанное ограничение может применяться в связи с особым порядком налогообложения дивидендов в Великобритании, в случаях когда дивиденды, полученные компанией - резидентом Великобритании от источников за пределами Великобритании, освобождаются от налогообложения в Великобритании.
При отсутствии достаточных оснований полагать, что банк - резидент Великобритании является лицом, неправомерно применяющим освобождения, предусмотренные Конвенцией , российский банк - источник выплаты дохода может руководствоваться положениями п. 3 ст. 310 Кодекса.
