ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ НА ПРИБЫЛЬ У ИСТОЧНИКА ВЫПЛАТЫ В РФ ДОХОДОВ РЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ СИНГАПУР В ВИДЕ ЛИЦЕНЗИОННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Право применения положений Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Сингапур от 09.09.2002 ''Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы'' при налогообложении у источника выплаты в РФ доходов, выплачиваемых иностранной организации - резиденту Республики Сингапур, возможно только после получения налоговым агентом от иностранной организации подтверждения того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в Республике Сингапур.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 03.11.2010 N 16-15/115761@.
В соответствии с положениями ст. ст. 246 и 247 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются налогоплательщиками налога на прибыль в РФ в отношении тех видов доходов, которые поименованы в п. 1 ст. 309 НК РФ.
К таким доходам согласно пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ относятся доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности. На основании ст. 310 НК РФ налог с указанного вида дохода исчисляется по ставке, предусмотренной пп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ, то есть по ставке 20%.
Статьей 310 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной организации (далее - налоговый агент), при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ.
Согласно п. 3 ст. 310 НК РФ в случае выплаты налоговым агентом иностранной организации доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) облагаются налогом в РФ по пониженным ставкам, исчисление и удержание суммы налога с доходов производятся налоговым агентом по соответствующим пониженным ставкам при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п. 1 ст. 312 НК РФ.
В ст. 12 Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Сингапур от 09.09.2002 ''Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы'' (далее - Соглашение) установлено, что роялти, возникающие в одном Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в том Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого государства, но, если получатель является лицом, имеющим фактическое право на роялти, взимаемый таким образом налог не должен превышать 7,5% от общей суммы роялти.
Согласно п. 3 ст. 12 Соглашения термин ''роялти'' для целей применения Соглашения означает, в частности, платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или предоставление права пользования товарным знаком.
В какой форме и порядке оформляются и представляются документы, подтверждающие постоянное местопребывание в иностранном государстве, разъяснено в п. 5.3 разд. II Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных Приказом МНС России от 28.03.2003 N БГ-3-23/150.
Согласно требованиям п. 1 ст. 312 НК РФ указанное подтверждение должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства и представлено налоговому агенту до даты выплаты им дохода иностранной организации.
Что касается уполномоченного органа Республики Сингапур, то в соответствии с пп. ''i'' п. 1 ст. 3 указанного Соглашения термин ''компетентный орган'' для целей применения Соглашения применительно к Сингапуру означает министра финансов или его уполномоченного представителя.
За информацией об уполномоченных лицах, выдающих сертификаты резидентства, формой сертификатов, выдаваемых иностранным организациям, а также за информацией об образцах подписей, печатей и штампов, проставляемых на соответствующих документах, подтверждающих постоянное местопребывание иностранных организаций, следует обращаться к интернет-сайтам налоговых органов соответствующих иностранных государств или получить ее у иностранных контрагентов.
