Порядок определения налоговой базы по операциям реализации (выбытия) ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, а именно векселей с эффективной оговоркой платежа в иностранной валюте исходя из особенностей, установленных п. 2 ст. 280 НК РФ, с применением курса Банка России к выручке в иностранной валюте на дату реализации (выбытия) и курса Банка России к затратам в иностранной валюте на дату приобретения уже учитывает изменение курса Банка России за время нахождения на балансе в составе финансового результата для целей налогообложения без необходимости осуществления каких-либо дополнительных корректировок в целях налогообложения.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 05.10.2010 N 16-03/104051@.
Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами установлены ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
В соответствии с п. 2 указанной статьи при определении расходов по реализации (при ином выбытии) ценных бумаг цена приобретения ценной бумаги, номинированной в иностранной валюте (включая расходы на ее приобретение), определяется по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на момент принятия указанной ценной бумаги к учету. Текущая переоценка ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, не производится.
Доходы налогоплательщика от операций по реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения), номинированных в иностранной валюте, определяются по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату перехода права собственности либо на дату погашения.
Согласно п. 8 ст. 271 НК РФ доходы, выраженные в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату признания соответствующего дохода. Имущество в виде валютных ценностей пересчитывается в рубли по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности по операциям с указанным имуществом.
Пример (условный)
Номинал векселя с эффективной оговоркой платежа в иностранной валюте (N) 100 долларов США.
Цена приобретения (P) 70 долларов США, вексель куплен 01.07.
Вексель погашен по сроку 01.02 по номиналу.
Курс Банка России на 01.07 - 30 руб., на 01.02 - 29 руб.
Налоговая база будет рассчитана следующим образом:
Прибыль (убыток) = (N x ЦБ на дату погашения) - (P x ЦБ на дату приобретения) = (100 долларов США x 29 руб.) - (70 долларов США x 30 руб.) = 2900 руб. - 2100 руб. = 800 руб.
В декларации по налогу на прибыль для налогоплательщика, не являющегося профессиональным участником рынка ценных бумаг, операция погашения будет отражена в следующем порядке (для простоты расчета в данном примере не рассматривается порядок отражения дисконта до даты погашения векселя):
на 31.03 в листе 05 декларации по строке 010 будет отражена выручка от погашения в размере 2900 руб., а по строке 030 - затраты на приобретение в размере 2100 руб. По строке 040 будет отражена прибыль в размере 800 руб.
Дополнительно никаких корректировок на сумму нереализованной курсовой разницы, отраженной по данным бухгалтерского учета на конец отчетного (налогового) периода в связи с переоценкой актива (цена приобретения векселя - 70 долларов США), в целях налогообложения не производится.
