НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДС ОКАЗЫВАЕМЫХ РОССИЙСКИМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ УСЛУГ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ МОРСКИХ СУДОВ С ЭКИПАЖЕМ ВО ВРЕМЕННОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ РЫБОДОБЫВАЮЩИМ ОРГАНИЗАЦИЯМ
Освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость (в том числе путем непризнания объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость) услуг по предоставлению морских судов с экипажем во временное пользование рыбодобывающим организациям для добычи (вылова) водных биологических ресурсов за пределами территории Российской Федерации возможно реализовать путем внесения соответствующих изменений в гл. 21 Налогового кодекса.
Об этом Письмо ФНС РФ от 13.05.2010 N ШС-20-3/658.
Согласно ст. 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация работ (услуг) на территории Российской Федерации.
Статьей 148 Налогового кодекса установлен механизм определения места реализации работ (услуг).
По общему правилу место реализации работ (услуг) определяется по месту осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги). Подпункты 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса являются исключением из данного правила.
Подпунктом 4.1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса установлено, что местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если услуги по перевозке и (или) транспортировке, а также услуги (работы), непосредственно связанные с перевозкой и (или) транспортировкой (за исключением услуг (работ), непосредственно связанных с перевозкой и (или) транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита), оказываются (выполняются) российскими организациями или индивидуальными предпринимателями в случае, если пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации.
Местом реализации услуг также признается территория Российской Федерации, если транспортные средства по договору фрахтования, предполагающему перевозку (транспортировку) на этих транспортных средствах, предоставляются российскими организациями и индивидуальными предпринимателями и пункт отправления и (или) пункт назначения находятся на территории Российской Федерации. При этом транспортными средствами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, используемые для перевозок товаров и (или) пассажиров водным (морским, речным), воздушным транспортом.
В случае если российской организацией или индивидуальным предпринимателем осуществляются операции по предоставлению в пользование морских судов по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, не предполагающему перевозку (транспортировку), место реализации данных услуг определяется в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса. Согласно данному подпункту п. 1 ст. 148 Налогового кодекса местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если деятельность организации или индивидуального предпринимателя, которые выполняют работы (оказывают услуги), осуществляется на территории Российской Федерации (в части выполнения работ (оказания услуг), не предусмотренных пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса).
Согласно п. 2 ст. 148 Налогового кодекса местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, выполняющих виды работ (оказывающих виды услуг), не предусмотренные пп. 1 - 4.1 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса, считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия этой организации или индивидуального предпринимателя на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организацией, места нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации, места нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство) либо места жительства индивидуального предпринимателя.
При этом в целях гл. 21 Налогового кодекса местом осуществления деятельности организации или индивидуального предпринимателя, которые предоставляют в пользование морские суда или суда внутреннего плавания по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем, а также услуги по перевозке, не признается территория Российской Федерации, если перевозка осуществляется между портами, находящимися за пределами территории Российской Федерации.
С учетом изложенного в том случае, если морские суда предоставляются по договорам фрахтования, не предполагающим перевозку (транспортировку), т.е. когда отношения сторон регулируются договором аренды, а не договором перевозки, положения абз. 2 п. 2 ст. 148 Налогового кодекса в отношении указанных услуг не применяются, а место реализации этих услуг определяется в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса и с учетом положений абз. 1 п. 2 ст. 148 Налогового кодекса.
Таким образом, в случае предоставления российской организацией или индивидуальным предпринимателем транспортных средств по договору фрахтования, не предполагающему перевозку (транспортировку), местом реализации данных услуг признается территория Российской Федерации. При этом российская организация или индивидуальный предприниматель, оказывающие данные услуги, обязаны исчислить в общеустановленном порядке и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость.
Указанная позиция ФНС России подтверждена Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.10.2009 N 6508/09.
