При корректировке в порядке, установленном п. п. 5 и 6 ст. 280 НК РФ, цены реализации ценных бумаг по первой части РЕПО в случае неисполнения ее второй части налогоплательщик - продавец по первой части РЕПО обязан подать уточненную налоговую декларацию за отчетный (налоговый) период, в рассматриваемом случае за 2004 г., в котором была осуществлена продажа данных эмиссионных бумаг покупателю.
Об этом Письмо ФНС РФ от 17.01.2007 N САЭ-20-02/28@.
В соответствии с п. 6 ст. 282 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действующей до 01.01.2006, в случае если на дату исполнения второй части РЕПО сделка обратной покупки (продажи) ценных бумаг не исполнена или исполнена не в полном объеме, организация - продавец первой части РЕПО определяет доход (расход) от реализации ценных бумаг в части ценных бумаг, не выкупленных по второй части РЕПО, на дату исполнения первой части РЕПО в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст. 280 НК РФ. При этом цена реализации указанных ценных бумаг принимается для целей налогообложения с учетом положений п. п. 5 и 6 ст. 280 НК РФ на дату реализации таких ценных бумаг.
Положения настоящего пункта не применяются в отношении ценных бумаг, выкупленных после даты исполнения сделки в соответствии с условиями ее заключения, но в пределах отчетного периода.
Исходя из изложенного организация - продавец первой части РЕПО, не выкупивший ценные бумаги по второй части РЕПО через определенный договором срок или после истечения срока исполнения сделки в пределах отчетного периода ее совершения, должен пересчитать доход (расход) от реализации этих бумаг в отчетном периоде совершения первой части РЕПО в порядке и на условиях, предусмотренных в ст. 282 НК РФ, действовавших до 01.01.2006.
Указанный перерасчет налоговой базы производится путем корректировки цены реализации ценной бумаги по первой части РЕПО.
При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится согласно ст. 54 НК РФ в периоде совершения ошибки (искажения).
Новый порядок налогообложения сделок РЕПО, установленный в связи с изменениями, внесенными п. 31 ст. 1 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ ''О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах'' в ст. 282 НК РФ, и изложенный в Письме Минфина России от 17.04.2006 N 3-03-02/84, следует применять к сделкам РЕПО, заключенным с 1 января 2006 г.
