При выставлении счета-фактуры на имя покупателя агент в случае приобретения услуг по транспортировке товара, местом реализации которого не признается территория Российской Федерации, не вправе отражать в данном счете-фактуре показатели из счета-фактуры, выставленного продавцом данных услуг на имя агента.
Об этом Письмо ФНС РФ от 02.08.2006 N 03-4-03/1446@.
Порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость определен ст. ст. 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и применяется в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных на территории Российской Федерации.
Налогообложение операций по реализации товаров (работ, услуг) между хозяйствующими субъектами Российской Федерации и Республики Беларусь осуществляется в соответствии с нормами Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, заключенного между Правительствами Российской Федерации и Республики Беларусь 15.09.2004 в г. Астане (далее - Соглашение).
Статьей 5 Соглашения установлено, что порядок взимания налога на добавленную стоимость при выполнении работ, оказании услуг оформляется отдельным Протоколом , до вступления в силу которого действуют нормы национальных законодательств государств Сторон.
Принимая во внимание, что указанный Протокол до настоящего времени в силу не вступил, налогообложение налогом на добавленную стоимость работ (услуг) производится исходя из места реализации работ (услуг), определяемого в соответствии с положениями ст. 148 Кодекса.
Следовательно, с учетом положений ст. 148 Кодекса местом реализации услуг по транспортировке товаров, оказываемых белорусским налогоплательщиком, территория Российской Федерации не признается и, соответственно, суммы налога, уплаченные поставщику при оказании данных услуг, вычетам не подлежат и согласно пп. 2 п. 2 ст. 170 Кодекса учитываются в стоимости данных услуг.
Согласно п. 1 ст. 169 Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 Кодекса.
Как указывалось выше, порядок применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость определен ст. ст. 171 и 172 Кодекса и применяется в отношении товаров (работ, услуг), приобретенных на территории Российской Федерации.
Таким образом, обязанность по предъявлению к оплате покупателю соответствующей суммы налога, предусмотренная п. 1 ст. 168 Кодекса, с учетом п. 1 ст. 146 Кодекса, возникает при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория Российской Федерации.
Порядок оформления счетов- фактур при приобретении товара через посредника разъяснен в Письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 ''О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость'' (далее - Письмо).
Согласно п. 4 Письма при приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного (агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет-фактура, выставляемый продавцом на имя доверителя (принципала).
В соответствии с п. 5 Письма если счет- фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. Счет-фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику.
