До получения от налогового органа решения о предоставлении налогоплательщику налоговой льготы в Российской Федерации налоговый агент обязан исчислить, удержать у иностранного лица - нерезидента и уплатить сумму НДФЛ по ставке 30%.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 21.01.2010 N 20-15/3/4613.
В соответствии с положениями ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, но не являющиеся налоговыми резидентами России.
Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
В пп. 6 п. 1 ст. 208 НК РФ установлено, что вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации относится к доходам, полученным от источников в России.
Таким образом, вознаграждение, полученное физическим лицом, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, при выполнении трудовых обязанностей на территории России, относится к доходам от источников в РФ.
Следовательно, данное вознаграждение подлежит налогообложению на территории Российской Федерации по ставке 30% в соответствии со ст. 224 НК РФ.
Вместе с тем в ст. 7 НК РФ установлен приоритет норм международных договоров Российской Федерации.
Между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия действует Соглашение об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее - Соглашение).
Согласно п. 2 ст. 15 Соглашения вознаграждения, получаемые резидентом Германии в связи с работой по найму, осуществляемой в Российской Федерации, могут облагаться налогом только в Германии, если соблюдаются все нижеперечисленные условия:
a) получатель пребывает в РФ в общей сложности не более чем 183 дня в течение любого 12-месячного периода, начинающегося или заканчивающегося в соответствующем налоговом году;
b) вознаграждения выплачиваются работодателем или от имени работодателя, который не является резидентом РФ;
c) расходы по выплате вознаграждений не несут постоянное представительство или постоянная база, которые работодатель имеет в РФ.
Только при соблюдении всех трех условий Соглашения налогообложение физического лица - нерезидента Российской Федерации может производиться на территории Германии.
На основании п. 2 ст. 232 Налогового кодекса РФ для получения налоговых привилегий, предусмотренных международными договорами (соглашениями) об избежании двойного налогообложения, налогоплательщик должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Российская Федерация заключила действующий в течение соответствующего налогового периода договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения.
Учитывая, что исчисление и уплата сумм налога с доходов, полученных резидентами иностранных государств, осуществляются налоговым агентом, подтверждение, выданное компетентным органом, для получения налоговых привилегий также может быть представлено налогоплательщиком налоговому агенту в оригинале либо в нотариально заверенной копии и без проставления на таком подтверждении апостиля.
В соответствии с пп. ''f'' п. 1 ст. 3 Соглашения в Германии компетентным органом является Федеральное министерство финансов или его уполномоченный представитель.
Подтверждение, выданное компетентным органом, может быть представлено как до уплаты налога, так и в течение одного года после окончания того налогового периода, по результатам которого налогоплательщик претендует на получение налоговой льготы.
Помимо такого подтверждения, налогоплательщик представляет соответствующее заявление (о налогообложении дохода по пониженной ставке либо об освобождении от уплаты налога в Российской Федерации).
При получении такого заявления и подтверждающих документов налоговый агент направляет перечисленные документы в налоговый орган по месту своей постановки на налоговый учет.
Решение о предоставлении налогоплательщику налоговой льготы в Российской Федерации принимает налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента.
