Социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику при соблюдении двух условий: заключении им договора добровольного личного страхования со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, а также при подаче документов, подтверждающих уплату им страховых взносов по указанным договорам.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 18.01.2010 N 08-24/78.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы, облагаемой по ставке 13%, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории РФ, в частности, квартиры в размере фактически произведенных им расходов.
Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании его письменного заявления, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанций к приходным ордерам, банковских выписок о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарных и кассовых чеков, актов о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и других документов).
В соответствии с п. 1 ст. 56 НК РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
В п. 6 ст. 88 НК РФ установлено, что при проведении камеральных налоговых проверок налоговые органы вправе также истребовать в установленном порядке у налогоплательщиков, использующих налоговые льготы, документы, подтверждающие право этих налогоплательщиков на эти налоговые льготы.
Таким образом, требование о представлении документов, подтверждающих право на применение имущественного налогового вычета, направлено на соблюдение налогоплательщиком установленной НК РФ административной процедуры на подтверждение льготы по НДФЛ.
В ст. 93 НК РФ установлено, что должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов. То есть должностное лицо налогового органа обязано лично вручить налогоплательщику требование о представлении документов. Факта направления такого требования по почте недостаточно для признания исполненным правила ст. 93 НК РФ о порядке уведомления налогоплательщика о необходимости представить в налоговый орган истребуемые документы.
Вместе с тем данная норма не содержит запрета на направление налогоплательщику соответствующего требования по почте заказным письмом. При этом, учитывая п. п. 2 , 12 и 34 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15.04.2005 N 221, документом, свидетельствующим о вручении заказного письма, является документ, в котором проставлена подпись адресата либо его законного представителя. Законным представителем признается лицо, имеющее доверенность, оформленную в установленном порядке.
Документы, которые были истребованы у проверяемого лица в ходе налоговой проверки, представляются им в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования. Об этом сказано в п. 3 ст. 93 НК РФ.
Если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение 10 дней, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.
В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе на основании этого уведомления продлить сроки представления документов или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.
Таким образом, налогоплательщик в случае нахождения в командировке, больнице, отпуске и т.п. может воспользоваться предоставленным ст. 93 НК РФ правом продления сроков представления документов.
Следовательно, при соблюдении условий, установленных в ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ налогоплательщики при определении налогооблагаемой базы по НДФЛ вправе уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они уплатили за услуги по лечению, предоставленные медицинскими учреждениями РФ, а также за медикаменты, назначенные лечащим врачом и приобретаемые за счет собственных средств.
При применении социального налогового вычета учитываются суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком в налоговом периоде по договорам добровольного личного страхования, заключенным им со страховыми организациями, имеющими лицензии на ведение соответствующего вида деятельности, предусматривающим оплату такими страховыми организациями исключительно услуг по лечению.
