На суммы выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу членов экипажа судов, зарегистрированных в РМРС, по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, в том числе связанных с обслуживанием, ремонтом и эксплуатацией этих судов, п. 3 ст. 236 НК РФ не распространяется и такие выплаты подлежат налогообложению ЕСН в общеустановленном порядке.
Об этом Письмо Минфина РФ от 16.09.2009 N 03-04-06-02/71.
Согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения единым социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Пунктом 3 ст. 236 Кодекса предусмотрено, что указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Согласно п. 48.5 ст. 270 гл. 25 ''Налог на прибыль организаций'' Кодекса к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС). При этом в соответствии с пп. 33 п. 1 ст. 251 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организации не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС. Для целей гл. 25 Кодекса под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.
Таким образом, в части деятельности организации, связанной с эксплуатацией вышеуказанных судов, налоговая база по налогу на прибыль организаций формируется и, следовательно, такие организации не являются плательщиками налога на прибыль в части данной деятельности.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ ''Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации'' объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления таких страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по ЕСН, установленные гл. 24 Кодекса.
Что касается налогообложения ЕСН выплат управленческому персоналу организации, то подобные выплаты, производимые на основании трудовых договоров, являются объектом налогообложения ЕСН в общеустановленном порядке.
