НАПРАВЛЕНИЕ НАЛОГОВЫМ ОРГАНОМ ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ ТРЕБОВАНИЯ ОБ УПЛАТЕ НДФЛ В СВЯЗИ С ПРЕДОСТАВЛЕНИЕМ УЧЕБНЫМ ЗАВЕДЕНИЕМ СКИДКИ ПРИ ОПЛАТЕ СТОИМОСТИ ОБУЧЕНИЯ

Учебное заведение, признаваемое налоговым агентом, исполнило возложенные на него законодательством обязанности и представило в налоговый орган по месту своего учета сведения о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика.

Об этом Письмо ФНС РФ от 09.04.2009 N 3-5-04/405@.

В соответствии с условиями договора о подготовке специалиста с высшим профессиональным образованием, заключенным родителями обучаемого с институтом, институт вправе поощрять студента за успехи в учебе. В данном случае такое поощрение за отличную учебу было осуществлено путем предоставления льготы в виде снижения для студента стоимости обучения на 60 процентов.

Пунктом 2 ст. 211 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, относится, в частности, оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика.

В рассматриваемом в письме случае согласно приказу ректора учебного заведения льгота по оплате стоимости обучения в институте возмещалась за счет чистой прибыли учебного заведения и по существу являлась формой частичной оплаты стоимости обучения за счет средств этого учреждения. В этой связи сумма частичной оплаты стоимости обучения за счет средств учебного заведения признается в целях налогообложения получением дохода в натуральной форме.

На основании ст. 226 Кодекса учебное заведение, от которого (или в результате отношений с которым) налогоплательщик получил налогооблагаемый доход, является налоговым агентом и обязано исчислить и удержать налог с суммы предоставленной льготы по оплате стоимости обучения. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

Согласно п. 5 ст. 228 Кодекса налогоплательщики, получившие доходы, при выплате которых налоговыми агентами не была удержана сумма налога, уплачивают налог равными долями в два платежа: первый - не позднее 30 календарных дней с даты вручения налоговым органом налогового уведомления об уплате налога, второй - не позднее 30 календарных дней после первого срока уплаты.

В случае неуплаты налога в установленные сроки у налогоплательщика образуется недоимка, при наличии которой налоговый орган в соответствии со ст. 69 Кодекса обязан направить налогоплательщику требование об уплате налога с указанием суммы задолженности по налогу и размере пеней, начисленных на момент направления требования. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение 10 календарных дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.