При продаже ценных бумаг с рассрочкой платежа налоговая база рассчитывается отдельно по доходам соответствующего налогового периода
Письмо ФНС РФ от 10.03.2009 N 3-5-04/248@.
Согласно ст. 142 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) ценная бумага представляет собой документ, который удостоверяет определенное имущественное право, осуществление которого возможно только при предъявлении данного документа. Это обусловлено тем, что права, вытекающие из ценной бумаги, неразрывно связаны с документом, в котором они воплощены.
В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 и п. 1 ст. 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) доход от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, полученный налогоплательщиком в налоговом периоде (календарном году), признается объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. При этом налоговая ставка в отношении таких доходов установлена в размере 13 процентов ( п. 1 ст. 224 Кодекса).
Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц по операциям с ценными бумагами предусмотрены ст. 214.1 Кодекса. Пунктом 3 ст. 214.1 Кодекса предусмотрено определение дохода от операций купли-продажи ценных бумаг в виде разницы между суммами доходов, полученных от реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами.
В связи с принятием Федерального закона от 30.12.2006 N 268-ФЗ (далее - Закон N 268-ФЗ) у налогоплательщиков появилось право выбора вида налогового вычета (документально подтвержденные расходы или имущественный налоговый вычет) без привязки к возмездному характеру приобретения ценных бумаг. Законом N 268-ФЗ п. 3 ст. 214.1 Кодекса дополнен абз. 23 , в котором предусмотрено, что при продаже (реализации) до 1 января 2007 г. ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным пп. 1 п. 1 ст. 220 Кодекса. При этом положение о возможности получения данного налогового вычета распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 г., в отношении доходов от продажи ценных бумаг, полученных в 2002 - 2006 гг.
С заявлением на предоставление имущественного налогового вычета за налоговые периоды 2002 - 2006 гг. в соответствии с Законом N 268-ФЗ налогоплательщику следовало обратиться в налоговый орган при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ за 2006 г. и уточненных налоговых деклараций за 2002 - 2005 гг.
Статьей 223 Кодекса установлено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Согласно ст. 414 ГК РФ новацией признается соглашение сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения, в результате заключения которого первоначальное обязательство прекращается.
