Формирование базы по взносам на обязательное пенсионное страхование осуществляется в порядке, аналогичном порядку формирования налоговой базы по ЕСН.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 09.09.2009 N 16-15/095353.
В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.
Обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца. Об этом сказано в п. 2 ст. 11 НК РФ.
На основании п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой), а также по авторским договорам.
Согласно ст. 237 НК РФ налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных в п. 1 ст. 236 НК РФ и начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.
Налогоплательщики (организации) определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.
В п. 1 ст. 241 НК РФ предусмотрены ставки для расчета ЕСН. Ставки носят регрессивный характер и применяются к величине налоговой базы на каждое физическое лицо, рассчитанной нарастающим итогом с начала года.
Порядок уплаты ЕСН организациями, имеющими обособленные структурные подразделения, установлен в п. 8 ст. 243 НК РФ. Обособленные подразделения (филиалы), имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога, а также представляют налоговые декларации и расчеты по авансовым платежам по месту своего нахождения.
Таким образом, филиал, отвечающий требованиям ст. 243 НК РФ, обязан уплачивать ЕСН и представлять расчеты по налогу и налоговые декларации по месту своего нахождения.
Сумма ЕСН (авансового платежа по ЕСН), подлежащая уплате по месту нахождения такого обособленного подразделения, определяется исходя из налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.
Если организация была создана после начала календарного года, первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. Об этом говорится в п. 2 ст. 55 Налогового кодекса РФ.
Следовательно, вновь образованное юридическое лицо как самостоятельный налогоплательщик обязано формировать налоговую базу по ЕСН с мая 2009 г. без учета выплат, произведенных физическим лицам, являющимся работниками организации до указанной даты.
То есть в данном случае филиал формирует налоговую базу ЕСН для применения регрессивной шкалы налогообложения с мая 2009 г.
Кроме того, организация должна учитывать, что налоговая база по взносам на обязательное пенсионное страхование согласно ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167 ''Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации'' равна налоговой базе по ЕСН.
