При обнаружении ошибок при формировании налоговой базы для исчисления налога на прибыль за отчетные (налоговые) периоды до ликвидации обособленного подразделения уточненные декларации за эти периоды представляются в налоговый орган по месту нахождения организации с распределением налога, в том числе и на ликвидированное подразделение.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 28.05.2009 N 16-15/053908.
Согласно п. 2 ст. 288 НК РФ налогоплательщики - российские организации производят уплату авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.
Следовательно, при ликвидации обособленного подразделения уплата авансовых платежей, приходящихся на него, по оставшимся после ликвидации срокам уплаты в IV квартале 2008 г., уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налога за текущий налоговый период по месту нахождения ликвидированного обособленного подразделения не производится.
В п. 1 ст. 54 НК РФ определено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).
При этом на основании п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию в порядке, установленном ст. 81 Налогового кодекса РФ.
Приказом Минфина России от 05.05.2008 N 54н утвержден Порядок заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций (далее - Порядок).
В соответствии с п. 2.8 Порядка в случае принятия организацией решения о прекращении деятельности (закрытии) своего обособленного подразделения уточненные декларации по налогу на прибыль по указанному обособленному подразделению, а также декларации за последующие (после закрытия) отчетные периоды и текущий налоговый период представляются в налоговый орган по месту нахождения (учета) организации.
При этом на титульном листе (лист 01) по реквизиту ''по месту нахождения (учета)'' указывается код 223, а в верхней его части указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по месту нахождения закрытого обособленного подразделения.
В разд. 1 указанных деклараций код ОКАТО муниципального образования, на территории которого находилось закрытое обособленное подразделение, указывается с учетом положений п. 4.1 Порядка.
Приложение N 5 к листу 02 заполняется налогоплательщиком по организации без обособленных подразделений и по каждому обособленному подразделению, включая закрытые в текущем налоговом периоде, или группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. Об этом говорится в п. 10.1 Порядка.
Согласно п. 10.2 Порядка при закрытии обособленных подразделений в течение налогового периода в декларациях за последующие после закрытия отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 031 Приложения N 5 к листу 02 указывается налоговая база в целом по организации без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые обособленные подразделения.
Разность между показателями строк 030 и 031 должна соответствовать сумме показателей по строкам 050 Приложений N 5 к листу 02 декларации с кодом 3 по реквизиту ''Расчет составлен'' по закрытым обособленным подразделениям.
При этом в п. 10.11 Порядка определено, что при составлении Приложений N 5 к листу 02 декларации с кодом 3 по реквизиту ''Расчет составлен'' по закрытому обособленному подразделению в декларациях за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период по строке 040 Приложения N 5 к листу 02 указывается доля налоговой базы, а по строке 050 - налоговая база в размерах, исчисленных и отраженных в декларациях за отчетный период, предшествующий кварталу, в котором оно было закрыто.
При снижении налоговой базы в целом по организации (строка 120 листа 02) по сравнению с предыдущим отчетным периодом подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям, включая закрытые обособленные подразделения. Строка 050 Приложения N 5 к листу 02 декларации по закрытому обособленному подразделению в данном случае определяется путем умножения показателя по строке 040 на показатель строки 030 .
В Приложениях N 5 к листу 02 декларации по указанным обособленным подразделениям строки 100 , 120 и 121 не заполняются, показатели остальных строк исчисляются в общеустановленном порядке.
