Организация, применяющая упрощенную систему, не вправе включать платежи по медицинскому страхованию выезжающих за границу водителей в командировочные расходы и уменьшать на них полученный доход.
Об этом Письмо УФНС РФ по г. Москве от 23.04.2009 N 16-15/040867.
В соответствии с п. 1 ст. 346.14 НК РФ объектом налогообложения признаются доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы, предусмотренные в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
При этом согласно п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п. 1 ст. 252 НК РФ. То есть произведенные расходы должны быть обоснованны и документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы принимаются к учету после их фактической оплаты. Об этом сказано в п. 2 ст. 346.17 НК РФ.
На основании пп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ к расходам на командировки, в частности, относятся затраты:
на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;
наем жилого помещения. По этой статье расходов подлежат возмещению также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами);
суточные или полевое довольствие;
оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов;
консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда, прохода, транзита автомобильного и иного транспорта, за пользование морскими каналами, другими подобными сооружениями и иные аналогичные платежи и сборы.
При этом согласно пп. 13 п. 1 ст. 346.16 НК РФ нормирование суточных и полевого довольствия не применяется.
Таким образом, организация, применяющая упрощенную систему, вправе выплачивать командированным сотрудникам суточные в любых размерах, предусмотренных коллективным договором или внутренними нормативными актами.
Следовательно, если международные поездки водителей автотранспортных средств организация оформляла как служебные командировки, то затраты, связанные со служебными поездками водителей (суточные) и оформлением виз, включаются в состав командировочных расходов и уменьшают полученный доход налогоплательщика.
Командировочные расходы, указанные в пп. 13 п. 2 ст. 346.5 НК РФ, принимаются к учету в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций в ст. 264 Налогового кодекса РФ. При этом перечень затрат, включаемых в состав командировочных расходов для целей налогообложения прибыли, ограничен пп. 12 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ. То есть в указанные расходы не включается стоимость медицинского страхования лиц, выезжающих за границу.
В п. 1 ст. 346.16 НК РФ предусмотрен перечень расходов, учитываемых при определении объекта налогообложения у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему. Данный перечень расходов является закрытым.
Расходы на приобретение транспортных и иных документов, необходимых для осуществления перевозок (разрешений на проезд по территории иностранных государств, документов на право перевозки грузов через границу без таможенного досмотра, предусмотренных Международной конвенцией МДП), в указанном перечне не поименованы. Соответственно, организация не вправе включать данные затраты в расходы, учитываемые при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы.
