Согласно Порядка заполнения налоговой декларации по НДПИ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.12.2006 N 185н, в декларации отражается количество всех добытых плательщиком НДПИ полезных ископаемых по всем участкам недр, предоставленным ему в пользование, с указанием серии, номера и вида лицензии на право пользования недрами, которая удостоверяет право на пользование соответствующим участком недр.
Об этом Письмо Минфина РФ от 12.08.2009 N 03-06-05-01/54.
На основании ст. 334 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) плательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно ст. ст. 9 , 10.1 и 11 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 N 2395-1 ''О недрах'' (далее - Закон ''О недрах'') пользователями недр могут быть субъекты предпринимательской деятельности, в том числе участники простого товарищества, иностранные граждане, юридические лица, которые приобрели право пользования недрами в установленном Законом ''О недрах'' порядке и осуществляющие пользование недрами на основании лицензии на пользование недрами - документа, удостоверяющего право ее владельца на пользование участком недр в определенных границах в соответствии с указанной в нем целью в течение установленного срока при соблюдении владельцем лицензии условий пользования недрами. При этом в соответствии со ст. 7 Закона ''О недрах'' участок недр предоставляется пользователю недр в виде горного отвода - геометризованного блока недр.
Статьей 19.1 Закона ''О недрах'' предусмотрено, что пользователи недр, осуществляющие разведку и добычу полезных ископаемых или по совмещенной лицензии геологическое изучение, разведку и добычу полезных ископаемых, в границах предоставленных им в соответствии с Законом ''О недрах'' горных отводов имеют право на основании утвержденного технического проекта для собственных нужд осуществлять добычу общераспространенных полезных ископаемых в порядке, установленном соответствующими органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации.
Согласно ст. 336 Кодекса объектом налогообложения НДПИ признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации. Следовательно, общераспространенные полезные ископаемые, добытые по основаниям, установленным ст. 19.1 Закона ''О недрах'', являются объектом налогообложения НДПИ.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 336 Кодекса общераспространенные полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления, объектом налогообложения НДПИ не признаются.
В силу ст. 338 Кодекса налоговая база по НДПИ при добыче полезных ископаемых (за исключением нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной, попутного газа и газа горючего природного) определяется как стоимость добытых полезных ископаемых. Стоимость добытого полезного ископаемого определяется отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого, перечень которых приведен в п. 2 ст. 337 Кодекса, в порядке, установленном ст. 340 Кодекса. В случае отсутствия реализации добытого полезного ископаемого оценка его стоимости определяется исходя из расчетной стоимости.
Размер ставки НДПИ, применяемой к налоговой базе, определяется в зависимости от вида добытого полезного ископаемого в соответствии с п. 2 ст. 342 Кодекса.
