ОТРАЖЕНИЕ БАНКОМ НА БАЛАНСЕ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ОТ СРОЧНОЙ СДЕЛКИ

В настоящее время такие срочные сделки с выплатой вариационной маржи широко представлены на российских финансовых рынках. Учитывая, что выбор инструмента хеджирования полностью находится в компетенции кредитной организации, специалисты Минфина считают возможным рекомендовать данной кредитной организации в качестве инструмента хеджирования выбирать сделки, предусматривающие выплаты в виде вариационной маржи.

Об этом Письмо ЦБ РФ от 16.02.2009 N 18-1-2-9/197.

Порядок ведения срочных сделок, определенный в п. 10 ч. II Положения Банка России от 26.03.2007 N 302-П ''О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации'' (далее - Положение N 302-П), распространяется на все срочные сделки независимо от целей их заключения. С точки зрения методологии бухгалтерского учета разницы между хеджирующими и нехеджирующими (спекулятивными) срочными сделками не существует. При этом и экономическая сущность у этих сделок одна, а именно сделки купли-продажи различных финансовых активов, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. На этом основании Департамент не может согласиться с предложением установления в отношении хеджирующих сделок какого-то особого порядка их бухгалтерского учета.

По мнению специалистов Минфина, при рассмотрении данного вопроса необходимо учитывать несколько аспектов.

Предложение противоречит одному из основополагающих принципов ведения бухгалтерского учета - принципу осторожности ( пп. 1.12.4 п. 1.12 ч. I ''Общая часть'' Положения N 302-П). В соответствии с принципом осторожности учетная политика кредитной организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов, чем возможных доходов. Это означает, что кредитная организация обязана признавать в первую очередь расходы, т.е. отрицательную переоценку. Вместе с тем в запросе нет ни слова о том, что банк готов признавать в балансе в качестве расхода по этим сделкам отрицательные курсовые разницы в случае их возникновения и отражения на соответствующих счетах по учету отрицательных нереализованных курсовых разниц гл. ''Г'' Плана счетов.

Кроме того, следует учитывать, что при наличии у рассматриваемого банка положительной переоценки у его контрагента по сделке будет накапливаться отрицательная переоценка в той же сумме. В запросе данный факт также не рассматривается. Таким образом, имеет место установление разного подхода к бухгалтерскому учету одной и той же сделки у ее участников (контрагентов), что с точки зрения методологии бухгалтерского учета неприемлемо.

Следует также обратить внимание кредитной организации, что предлагаемое в письме отражение доходов по срочным сделкам (равно как и расходов) определено Положением N 302-П для срочных сделок, по которым в течение срока их действия предусмотрены выплаты в виде вариационной маржи.