ПОРЯДОК СПИСАНИЯ БАНКОМ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ БЕЗНАДЕЖНОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ В ВИДЕ ПРОЦЕНТОВ ПО КРЕДИТАМ

Учитывая основания окончания исполнительного производства, предусмотренные пп. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона N 229-ФЗ, свидетельствующие о невозможности исполнения должником обязательства, а также правовую позицию Высшего Арбитражного Суда, изложенную в Определении от 07.03.2008 N 2727/08, дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании указанной нормы Федерального закона N 229-ФЗ, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли.

Об этом Письмо Минфина РФ от 25.11.2008 N 03-03-06/2/158.

В соответствии с п. 2 ст. 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П ''О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности'' (далее - Положение N 254-П).

При этом п. 2 ст. 292 Кодекса также определено, что при принятии банком решения о списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам прекращается начисление процентов на данную ссудную задолженность, если начисление таких процентов не прекращено ранее в соответствии с договором.

Пунктом 3 ст. 266 предусмотрено, что банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам, а также в отношении иной задолженности, за исключением ссудной и приравненной к ней задолженности.

Учитывая изложенное, списание суммы задолженности по процентам за счет средств созданных банком резервов по сомнительным долгам, а также признание такой задолженности безнадежной и включение ее в состав внереализационных расходов осуществляются в соответствии с положениями ст. 266 Кодекса.

Учитывая, что в отношении ссудной задолженности и задолженности в виде процентов Кодексом установлен различный порядок формирования резервов и списания для целей налогообложения прибыли, банк вправе учитывать при формировании резерва по сомнительным долгам в порядке, установленном ст. 266 Кодекса, задолженность по процентам, в случае если сумма основного долга списана с баланса банка в соответствии с Положением N 254-П.

В соответствии с п. 2 ст. 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, Кодексом предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми дебиторская задолженность налогоплательщика признается безнадежной для целей налогообложения прибыли.

К таким основаниям относятся:

1. истечение установленного срока исковой давности;
2. невозможность исполнения в соответствии с гражданским законодательством;
3. невозможность исполнения на основании акта государственного органа;
4. ликвидация организации-должника.