Действующее законодательство о налогах и сборах предусматривает конкретные сроки проведения камеральной налоговой проверки, принятия налоговыми органами решения о возмещении налога и возврата налога территориальными органами Федерального казначейства, устанавливает ответственность налоговых органов за нарушение сроков возврата налога и не препятствует предпринимательской деятельности субъектов малого предпринимательства.
Об этом Письмо Минфина РФ от 14.04.2008 N 03-07-08/91.
Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ ''О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования'' в ст. 163 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внесены изменения, согласно которым с 1 января 2008 г. налоговый период по налогу на добавленную стоимость установлен как квартал. В связи с этим налогоплательщики представляют в налоговые органы декларации по налогу на добавленную стоимость по итогам деятельности за квартал. Указанные изменения направлены на сокращение налоговой отчетности и оптимизацию порядка исчисления и уплаты налога в бюджет.
Что касается применения налоговых вычетов, то согласно п. 1 ст. 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.
Так, в соответствии с положениями п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 Кодекса суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты (частичной оплаты), полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежат вычету после отгрузки соответствующих товаров (работ, услуг). При этом суммы налога, начисленные по операциям, совершаемым налогоплательщиком за отчетный налоговый период, уменьшаются на суммы налоговых вычетов без специального решения налогового органа в случае, если сумма налоговых вычетов не превышает сумму начисленного налога.
В случае превышения налоговых вычетов над суммой налога, исчисленной в целом по деятельности налогоплательщика за налоговый период, согласно нормам ст. 176 Кодекса полученная разница подлежит возмещению путем возврата (зачета) на основании решения налогового органа, которое выносится по результатам камеральной проверки, проводимой в порядке, установленном ст. 88 Кодекса, то есть в течение трех месяцев с момента представления в налоговые органы налоговой декларации.
Если при проведении проверки не выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, решение о возмещении соответствующих сумм налога принимается одновременно с решением о зачете (возврате) данных сумм в течение 7 дней с момента окончания камеральной проверки. При этом налоговый орган направляет в территориальный орган Федерального казначейства поручение на возврат соответствующей суммы налога, которая подлежит возврату в течение пяти дней со дня получения указанного поручения.
При нарушении срока возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной проверки, по итогам которой вынесено решение о возмещении суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Банка России.
В случае выявления нарушений законодательства решение об отказе полностью или частично в возмещении принимается одновременно с решением о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения на основании акта камеральной проверки и возражений налогоплательщика в течение 10 дней со дня представления соответствующих возражений.
В случае несогласия с действиями налоговых органов налогоплательщик в соответствии с положениями ст. ст. 137 и 138 Кодекса имеет право обжаловать акты налоговых органов, а также действия их должностных лиц в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд.
