Вопрос:
Согласно п. 1 ст. 273 НК РФ организации (за исключением банков) в целях исчисления налога на прибыль имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Включаются ли в расчет предельного размера выручки от реализации товаров (работ, услуг) полученные организацией суммы авансовых платежей (предварительной оплаты)?
Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 273 Налогового кодекса РФ организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Выручка от реализации для целей налогообложения прибыли определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ.
Пунктом 2 ст. 249 НК РФ предусмотрено, что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей гл. 25 НК РФ в соответствии со ст. 271 или ст. 273 НК РФ.
Таким образом, порядок определения выручки зависит от применяемого налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. В силу положений пп. 1 п. 1 ст. 251 НК РФ при применении налогоплательщиком метода начисления суммы, поступившие в виде предварительной оплаты, не учитываются в составе выручки от реализации. При этом указанные суммы подлежат включению в выручку, если налогоплательщик применяет кассовый метод ( п. 2 ст. 273 НК РФ, п. 8 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 N 98 ''Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации'').
Следовательно, налогоплательщик, применяющий метод начисления, при определении возможности перехода на кассовый метод вправе использовать показатель выручки от реализации, определенный без учета сумм предварительной оплаты.
Однако после перехода на кассовый метод для целей п. 4 ст. 273 НК РФ, устанавливающего обязанность перейти на метод начисления в случае превышения предельного размера суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг), указанного в п. 1 ст. 273 НК РФ, показатель выручки от реализации, полученной после перехода на кассовый метод, должен рассчитываться с учетом доходов в виде предоплаты.
