ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 16.08.2013 N 03-04-06/33503
Вопрос:В соответствии с локальными нормативными актами между российской организацией и физлицами - работниками дочерних организаций заключены соглашения о выплате стимулирующих премий.
Расходы по выплате данных премий не учитываются организацией для целей налога на прибыль.
Физлица состоят в трудовых отношениях с дочерними организациями. В период действия указанных соглашений физлица могут переходить с основного места работы в иностранной организации в российскую организацию и наоборот. В распорядительных документах на выплату премий указывается период, позволяющий идентифицировать, где находилось место осуществления деятельности физлица, за которую выплачивается премия, - в РФ или за пределами РФ.
Стимулирующие премии, выплачиваемые работникам иностранных дочерних организаций, относятся к доходам от источников за пределами РФ, поскольку являются вознаграждением за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации, предусмотренным пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ.
Относятся ли в целях исчисления НДФЛ к доходам от источника за пределами РФ стимулирующие премии, выплачиваемые работникам российских организаций за осуществление деятельности в иностранной организации, находящейся за пределами РФ?
Относятся ли в целях исчисления НДФЛ к доходам от источника в РФ стимулирующие премии, выплачиваемые работникам иностранных организаций за осуществление деятельности в российской организации, находящейся в РФ?
Следует ли в целях исчисления НДФЛ распределять суммы стимулирующей выплаты между источниками дохода в РФ и источниками дохода за пределами РФ в случае исполнения физлицом в налоговом периоде трудовых обязанностей как в РФ, так и за пределами РФ?
Ответ:/ span
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ/ span
ПИСЬМО
от 16 августа 2013 г. N 03-04-06/33503
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу об отнесении дохода к источнику дохода в целях исчисления налога на доходы физических лиц и на основании п. 4 ст. 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сообщает следующее./ span
Как следует из письма, в соответствии с локальными нормативными актами (соглашениями о выплате) российской организацией производятся стимулирующие выплаты физическим лицам - работникам дочерних обществ в зависимости от выполнения физическими лицами действий, результатом которых является рост капитализации российской организации.
Расходы в виде стимулирующих выплат не учитываются российской организацией для целей исчисления налога на прибыль организаций.
Физические лица состоят в трудовых отношениях с дочерними обществами, при этом в период действия соглашения о выплате могут переходить с основного места работы в иностранной организации в российскую организацию и наоборот.
В соответствии со ст. 207 Кодекса налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации./ span
На основании пп. 6 п. 3 ст. 208 Кодекса к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации./ span
Таким образом, если физические лица осуществляют свою деятельность за пределами Российской Федерации и состоят в трудовых отношениях с зарубежными организациями, то указанные стимулирующие выплаты относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации.
Доходы, выплачиваемые российской организацией физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, которые относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации, не подлежат налогообложению в Российской Федерации, и в отношении таких доходов российская организация не осуществляет обязанностей налогового агента.
Доходы, выплачиваемые российской организацией физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, которые относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации, подлежат налогообложению в Российской Федерации. При этом российская организация, выплачивающая такие доходы, не исполняет обязанностей налогового агента, а физические лица в силу пп. 3 п. 1 ст. 228 Кодекса самостоятельно исчисляют суммы налога и представляют налоговые декларации в установленный ст. 229 Кодекса срок.
Если физические лица осуществляют свою деятельность в Российской Федерации и состоят в трудовых отношениях с дочерними российскими организациями, то указанные стимулирующие выплаты относятся к доходам от источников в Российской Федерации. В этом случае доходы, выплачиваемые российской организацией физическим лицам, подлежат налогообложению в Российской Федерации и в отношении таких доходов российская организация осуществляет обязанности налогового агента./ span
Если физическое лицо в период, за который производится стимулирующая выплата, меняло место работы с зарубежной организации на российскую организацию или наоборот, то стимулирующая выплата за период работы в зарубежной организации относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации, а за период работы в российской организации - к доходам от источников в Российской Федерации. Распределение сумм стимулирующей выплаты в указанных случаях возможно производить пропорционально рабочему времени работника в соответствующих организациях./ span
