ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 30.08.2013 N 03-04-06/35721
Вопрос:ООО-брокер является налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов физлиц по операциям с ценными бумагами и ФИСС.
Физлицо, являющееся клиентом брокера на основании договора на брокерское обслуживание, владело иностранными ценными бумагами с кодом CFI, согласно которому ценные бумаги для целей классификации иностранных финансовых инструментов на российском рынке относятся к группе Units - паи/доли категории Equities - акции и иные долевые инструменты (паи/доли).
В результате консолидации (конвертации четырех долей в одну долю того же инвестиционного фонда) физлицу зачислены ценные бумаги с кодом CFI, согласно которому для целей классификации иностранных финансовых инструментов на российском рынке ценные бумаги относятся к группе Units - паи/доли категории Equities - акции и иные долевые инструменты (паи/доли).
У физлица произошло сокращение количества иностранных финансовых инструментов в собственности без изменения самого инвестиционного фонда.
Может ли брокер для целей исчисления НДФЛ уменьшить доходы от реализации ценных бумаг, полученных при конвертации, на сумму расходов по приобретению ценных бумаг, которыми физлицо владело до конвертации?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 30 августа 2013 г. N 03-04-06/35721
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее - общество) об определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при осуществлении операций с ценными бумагами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что общество является налоговым агентом в отношении доходов физических лиц от операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, осуществляемых в рамках договоров на брокерское обслуживание. Налогоплательщик, являющийся клиентом общества, владел иностранными ценными бумагами, которые в Российской Федерации квалифицируются как паи или акции инвестиционных фондов. В дальнейшем иностранной организацией - эмитентом была проведена консолидация указанных ценных бумаг, в результате которой четыре такие ценные бумаги конвертировались в одну новую той же категории (типа). Полученные в результате консолидации иностранные ценные бумаги также квалифицируются в Российской Федерации как паи или акции инвестиционных фондов.
Согласно п. 12 ст. 214.1 Кодекса финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 данной статьи .
В соответствии с п. 10 ст. 214.1 Кодекса к расходам по операциям с ценными бумагами относятся документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, в частности, суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг в оплату размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии с договором купли-продажи ценных бумаг.
Абзацем 4 п. 13 ст. 214.1 Кодекса предусмотрено, что при реализации акций, полученных налогоплательщиком в случае осуществления организацией-эмитентом обмена (конвертации) акций, в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению акций, которыми владел налогоплательщик до их обмена (конвертации). При этом исключений в отношении иностранных ценных бумаг не установлено.
Из вышеизложенного следует, что при реализации иностранных ценных бумаг, квалифицированных в Российской Федерации как паи или акции инвестиционных фондов, полученных в результате консолидации иностранных ценных бумаг такого же типа, в качестве документально подтвержденных расходов налогоплательщика признаются расходы по приобретению иностранных ценных бумаг, которыми владел налогоплательщик до их консолидации.
