ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 13.08.2013 N 03-04-06/32871
Вопрос:Правомерно ли применение предусмотренного в ст. 312 НК РФ порядка возврата через налоговые органы РФ налогов, ранее удержанных в соответствии со ст. 310.1 НК РФ, для возврата физическими лицами налогов, удержанных в соответствии со ст. 214.6 НК РФ?
Правомерно ли считать, что в связи с тем что порядок возврата ранее удержанных налогов в соответствии со ст. 214.6 НК РФ не предусмотрен в НК РФ, то в случаях изменения налогового статуса физического лица в течение налогового периода или в целях применения более низкой ставки налогообложения по сравнению со ставкой, примененной налоговым агентом на основании информации, предоставленной иностранным номинальным держателем в соответствии со ст. 214.6 НК РФ, физическое лицо должно обращаться за возвратом налога в налоговые органы РФ?
Будет ли правомерным использование минимальной ставки налогообложения в размере 13% для физических лиц, раскрытых иностранным номинальным держателем в соответствии со ст. 214.6 НК РФ в качестве налоговых резидентов РФ?
Правомерно ли считать, что в случае раскрытия иностранным номинальным держателем информации о физических лицах - нерезидентах РФ в соответствии со ст. 214.6 НК РФ сумма налога рассчитывается и удерживается депозитарием, осуществляющим функции налогового агента, в соответствии с положениями международных договоров (соглашений), регулирующих вопросы налогообложения, т.е. с применением пониженных ставок налогообложения в течение налогового периода?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 13 августа 2013 г. N 03-04-06/32871
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке возврата сумм налога на доходы физических лиц, удержанных депозитарием с доходов по ценным бумагам, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 18 ст. 214.1 Кодекса налоговым агентом признается, в частности, депозитарий, осуществляющий на основании депозитарного договора выплату (перечисление) дохода в денежной форме по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением независимо от даты регистрации их выпуска и по иным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением (в отношении выпусков, государственная регистрация которых или присвоение идентификационного номера которым осуществлены после 1 января 2012 г.), которые учитываются на счете депо, открытом физическому лицу, имеющему право на получение соответствующего дохода, а также на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя и (или) счете депо депозитарных программ в соответствии с положениями ст. 214.6 Кодекса.
Таким образом, с доходов по вышеуказанным ценным бумагам, выплачиваемых в денежной форме, депозитарий обязан удержать и перечислить в соответствующий бюджет исчисленную им сумму налога.
В отношении доходов по ценным бумагам физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, применяется налоговая ставка 13 процентов, а в отношении доходов нерезидентов - 30 процентов ( ст. 224 Кодекса).
В случае изменения налогового статуса физического лица, когда осуществляется перерасчет налоговых обязательств налогоплательщика по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации по налоговой ставке 13 процентов, возврат суммы налога налогоплательщику производится в соответствии с п. 1.1 ст. 231 Кодекса налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства.
В случае налогообложения вышеуказанных доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, следует учитывать положения соответствующего договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения (если таковой имеется), заключенного Российской Федерацией с иностранным государством.
Если положения такого договора (соглашения) предусматривают налогообложение доходов резидента иностранного государства по ставке меньшей, чем предусмотрена Кодексом , применяются положения соответствующего договора (соглашения). При предоставлении информации, предусмотренной ст. 214.6 Кодекса для целей применения положений договора (соглашения) об избежании двойного налогообложения, после удержания налога налоговым органом в соответствии со ст. 232 Кодекса может быть произведен возврат ранее удержанных сумм налога на доходы физических лиц.
Вместе с тем согласно п. 25 ст. 217 Кодекса суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, государств - участников Союзного государства и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления, освобождаются от уплаты налога на доходы физических лиц.
Из вышеизложенного следует, что, если депозитарий в случаях, указанных в п. 18 ст. 214.1 Кодекса, выплачивает доходы в виде процентов по ценным бумагам, перечисленным в п. 25 ст. 217 Кодекса, оснований для уплаты налога на доходы физических лиц не имеется.
В отношении таких доходов удержание налога у источника выплаты доходов не производится независимо от налогового статуса физического лица, а предоставление какой-либо информации о физических лицах - получателях доходов не требуется.
