ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 21.08.2013 N 03-04-06/34229
Вопрос:В соответствии с п. 6 ст. 214.4 НК РФ по договору займа выплаты, осуществляемые эмитентом по ценным бумагам в период действия договора займа, могут приниматься в увеличение суммы денежных средств, подлежащих уплате заемщиком кредитору, или перечисляться заемщиком кредитору в соответствии с договором займа. При этом такие выплаты не признаются доходами заемщика и включаются в доходы кредитора.
Процентный (купонный) доход учитывается при расчете налоговой базы кредитора с учетом положений ст. 214.1 НК РФ и не учитывается при определении налоговой базы заемщика по процентному (купонному) доходу по ценным бумагам, являющимся объектом займа.
Налогообложение доходов, определенных данным пунктом , осуществляется по налоговым ставкам, установленным ст. 224 НК РФ.
ООО, осуществляющее брокерскую деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами, заключило от имени и за счет физлица договор займа ценных бумаг с третьим лицом (заемщиком). В период действия договора эмитентом ценных бумаг были выплачены дивиденды, которые были перечислены заемщиком ценных бумаг физическому лицу - кредитору.
В соответствии с абз. 8 п. 18 ст. 214.1 НК РФ налоговый агент удерживает суммы налога, недоудержанные эмитентом ценных бумаг, в том числе в случае совершения в пользу налогоплательщика операций, налоговая база по которым определяется в соответствии со ст. ст. 214.3 и 214.4 НК РФ.
По какой ставке ООО следует удерживать НДФЛ в отношении дивидендов?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 августа 2013 г. N 03-04-06/34229
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО об определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при осуществлении операций с ценными бумагами и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что общество, осуществляющее брокерскую деятельность по совершению гражданско-правовых сделок с ценными бумагами, заключило от имени и за счет физического лица договор займа ценных бумаг с третьим лицом - заемщиком. В период действия договора эмитентом ценных бумаг были выплачены дивиденды, которые были перечислены заемщиком ценных бумаг физическому лицу - кредитору.
В соответствии с п. 6 ст. 214.4 Кодекса выплаты, осуществляемые эмитентом по ценным бумагам в период действия договора займа ценных бумаг, могут приниматься в увеличение суммы денежных средств, подлежащих уплате заемщиком кредитору, или перечисляться заемщиком кредитору в соответствии с договором займа. При этом такие выплаты не признаются доходами заемщика и включаются в доходы кредитора.
Пунктом 18 ст. 214.1 Кодекса предусмотрено, что доверительный управляющий и брокер, осуществляющие в интересах налогоплательщика операции с ценными бумагами и (или) финансовыми инструментами срочных сделок на основании договора доверительного управления, договора на брокерское обслуживание, договора поручения, договора комиссии или агентского договора с налогоплательщиком, признаются налоговыми агентами.
Согласно абз. 8 п. 18 ст. 214.1 Кодекса налоговый агент удерживает также суммы налога, недоудержанные эмитентом ценных бумаг, в том числе в случае совершения в пользу налогоплательщика операций, налоговая база по которым определяется в соответствии со ст. ст. 214.3 и 214.4 Кодекса.
Налогообложение доходов, определенных п. 6 ст. 214.4 Кодекса, осуществляется по налоговым ставкам, установленным ст. 224 Кодекса.
С учетом вышеизложенного в отношении доходов в виде дивидендов, полученных физическим лицом - кредитором в период действия договора займа ценных бумаг, применяются налоговые ставки, предусмотренные п. п. 3 и 4 ст. 224 Кодекса для доходов от долевого участия в деятельности организаций.
