ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 05.06.2013 N 03-03-06/1/20809
Вопрос:В соответствии с п. 2 ст. 275 НК РФ для определения налога на прибыль с суммы выплачиваемых дивидендов налоговый агент (российская организация) исчисляет налоговую базу как положительную разницу между суммой выплачиваемых дивидендов (показатель ''д'') и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом (показатель ''Д''). Показатель ''Д'' - это общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов.
Согласно решениям арбитражных судов (см., в частности, Постановление ФАС Поволжского округа от 24.02.2010 по делу N А55-11827/2009, Постановление ФАС Поволжского округа от 03.10.2012 N А65-34207/2011) при расчете показателя ''Д'' в него могут включаться дивиденды, полученные налоговым агентом ранее периода, непосредственно предшествующего периоду выплаты дивидендов, а не только дивиденды, полученные в текущем или непосредственно предшествующем ему налоговых периодах.
Учитываются ли для целей налога на прибыль при расчете показателя ''Д'' дивиденды, полученные в предшествующих налоговых периодах организацией - налоговым агентом?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 5 июня 2013 г. N 03-03-06/1/20809
Министерство финансов Российской Федерации рассмотрело письмо с вопросом об определении налоговой базы по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых российскими организациями, и сообщает.
В соответствии с п. 2 ст. 275 Налогового кодекса Российской Федерации, далее - Кодекс, сумма налога, подлежащего удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом по следующей формуле:
Н = К x Сн x (д - Д),
где Д - общая сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, указанных в пп. 1 п. 3 ст. 284 Кодекса) к моменту распределения дивидендов в пользу налогоплательщиков - получателей дивидендов, при условии, если данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.
При применении указанной нормы следует принимать во внимание, что ее экономический смысл состоит в исключении повторного налогообложения дивидендов, с которых уже был удержан налог.
На основании положений п. 7 ст. 3 Кодекса о толковании противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика, а также складывающейся судебной практики под предыдущим отчетным (налоговым) периодом следует понимать любой предыдущий отчетный (налоговый) период, в том числе отчетные (налоговые) периоды, которые не предшествуют текущему отчетному (налоговому) периоду непосредственно.
Таким образом, по мнению Министерства финансов Российской Федерации, при определении показателя ''Д'' в формуле расчета суммы налога с доходов в виде дивидендов, указанной в п. 2 ст. 275 Кодекса, необходимо учитывать дивиденды, полученные во всех предшествующих периодах, при условии, что ранее данные суммы не учитывались налогоплательщиком при выплате дивидендов своим участникам.
