ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 29.07.2013 N 03-03-06/2/30033
Вопрос:ОАО является конкурсным кредитором в деле о банкротстве, которое вступило в стадию конкурсного производства.
В соответствии с абз. 1 , 2 и 4 п. 2.1 ст. 126 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ ''О несостоятельности (банкротстве)'' (далее - Закон N 127-ФЗ) на сумму требований конкурсного кредитора с даты открытия конкурсного производства до даты погашения этих требований должником начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату открытия конкурсного производства.
Исходя из абз. 3 п. 1 ст. 126 Закона N 127-ФЗ проценты, начисляемые на сумму требований конкурсного кредитора, относятся к гражданско- правовым санкциям за неисполнение денежного обязательства.
Правовая природа указанных процентов аналогична нормам, определяющим ответственность кредитора при несвоевременном исполнении обязательств. Так, в соответствии с п. 1 ст. 395 ГК РФ за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств.
В абз. 2 п. 38 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 60 разъяснено, что проценты, предусмотренные п. 2.1 ст. 126 Закона N 127-ФЗ, начисляются непосредственно арбитражным управляющим при расчетах с кредиторами, в связи с чем судебный акт об их начислении не выносится и в реестр требований кредиторов эти проценты не включаются.
В соответствии с п. 2.1 ст. 126 Закона N 127-ФЗ уплата таких процентов осуществляется одновременно с погашением требований кредиторов, то есть данные проценты признаются должником в лице конкурсного управляющего лишь при выплате денежных средств в погашение задолженности, включенной в реестр требований кредиторов.
Начисление процентов до начала погашения задолженности противоречит смыслу положений п. 2 ст. 95 Закона N 127-ФЗ, поскольку такие проценты по своей экономической и правовой природе не являются ''договорными'' процентами. Кроме того, размер задолженности, которая будет погашена и на которую должны начисляться проценты, заранее не известен.
Указанный подход подтверждается в Постановлении ФАС Московского округа от 02.10.2012 по делу N А41-41596/11.
В соответствии с п. 3 ст. 250 и пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ гражданско-правовые санкции включаются во внереализационные доходы по налогу на прибыль с момента их признания должником либо с момента вступления в законную силу решения суда.
Правомерно ли учесть для целей исчисления налога на прибыль проценты на сумму требований конкурсного кредитора, предусмотренные п. 2.1 ст. 126 Закона N 127-ФЗ, на дату получения таких процентов от конкурсного управляющего должника?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 июля 2013 г. N 03-03-06/2/30033
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
Согласно ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах.
В соответствии с Регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения, по практике применения нормативных правовых актов Министерства, по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Учитывая вышеизложенное, за ответом на поставленные вопросы следует обращаться в аудиторские организации.
Одновременно сообщаем, что в настоящее время осуществляется подготовка поправок к законопроекту N 115132-6 ''О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона ''О рынке ценных бумаг'' и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации'', которыми будет предусмотрен порядок учета для целей налогообложения процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора.
