ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 06.08.2013 N 03-04-06/31538
Вопрос:В соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме N 2-НДФЛ .
Организационная структура иностранной организации (США) на территории РФ представляет собой совокупность обособленных подразделений, в число которых входит зарегистрированный филиал в г. Москве, являющийся постоянным организационно-финансовым центром организации на территории РФ, а также региональные обособленные подразделения, образуемые на время выполнения соответствующих работ и услуг и зарегистрированные в налоговых органах по месту ведения деятельности через эти обособленные подразделения в качестве отделений филиала.
Филиал, зарегистрированный в г. Москве, ведет бухгалтерский и налоговый учет операций иностранной организации на территории РФ, имеет банковские счета и осуществляет все расчеты с поставщиками и покупателями, а также производит выплаты в пользу своих работников.
Региональные обособленные подразделения организации (отделения филиала) являются временными, не имеют статуса филиалов и не осуществляют самостоятельно от имени организации каких-либо сделок. Эти подразделения не имеют выделенных балансов, не наделены правом на открытие банковских счетов, не ведут финансовых операций, не производят выплаты в пользу работников.
В связи с вышеизложенным иностранная организация считает, что только филиал организации, зарегистрированный в г. Москве, в соответствии с положениями п. 2 ст. 230 НК РФ, должен представлять сведения о доходах физлиц по форме N 2-НДФЛ в отношении всех работников (включая работающих в отделениях филиала) в налоговый орган по месту своего учета (регистрации) в г. Москве. Представление сведений о доходах физлиц по форме N 2-НДФЛ в налоговые органы по месту регистрации других обособленных подразделений (отделений филиала), не производящих выплаты в пользу работников, не требуется.
Правомерна ли указанная позиция?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 августа 2013 г. N 03-04-06/31538
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу представления сведений о доходах физических лиц обособленным подразделением иностранной организации в Российской Федерации и сообщает, что в соответствии с п. 7.7 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации не рассматриваются обращения по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.
Вместе с этим сообщаем следующее.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1 , 214.3 , 214.4 , 214.5 , 227 , 227.1 и 228 Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса. Указанные обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации являются налоговыми агентами.
В соответствии с п. 7 ст. 226 Кодекса совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.
Таким образом, каждое обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации, независимо от наличия баланса, банковских счетов, ведения бухгалтерского учета, может быть признано налоговым агентом в случае, если в результате отношений с ним физическим лицом - сотрудником соответствующего обособленного подразделения получен доход. Налог на доходы физических лиц, удержанный с доходов сотрудников обособленного подразделения иностранной организации в Российской Федерации, должен быть перечислен в бюджет по месту учета такого обособленного подразделения в налоговом органе.
Пунктом 2 ст. 230 Кодекса установлено, что налоговые агенты представляют сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета.
Обязанность налоговых агентов представлять сведения о доходах физических лиц в налоговый орган по месту своего учета корреспондирует с обязанностью налоговых агентов уплачивать совокупную сумму налога, исчисленную и удержанную налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником выплаты дохода, по месту учета налогового агента в налоговом органе.
