ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 29.07.2013 N 03-03-06/2/30003
Вопрос:Банк выдал физическому лицу (далее - заемщик) ипотечный кредит на 20 лет, процентная ставка по договору - 10,75% годовых. В связи с тем что у заемщика не было возможности исполнить надлежащим образом принятые на себя обязательства, банк обратился в суд с требованием о взыскании задолженности.
В феврале 2013 г. банк и заемщик заключили мировое соглашение, утвержденное судом, согласно которому заемщик признает наличие задолженности перед банком и обязуется выплачивать эту сумму в виде равных ежемесячных платежей по процентной ставке 0,1% годовых в течение 12 лет.
1. Может ли банк при исчислении налога на прибыль признать рыночной ценой процентную ставку 0,1% годовых по мировому соглашению, утвержденному судом, для целей применения пп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ и разд. V.1 НК РФ?
2. На просроченный основной долг банк начислял пени, но в мировое соглашение, утвержденное судом, они не вошли. Обязан ли банк при исчислении налога на прибыль учитывать в составе доходов сумму пеней? Если да, то по какой процентной ставке?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 29 июля 2013 г. N 03-03-06/2/30003
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.
По первому вопросу.
Согласно ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 N 227-ФЗ ''О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения'' положения разд. V.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 НК РФ с 1 января 2012 г., вне зависимости от даты заключения соответствующего договора, если иное не предусмотрено указанной статьей.
Разделом V.1 НК РФ установлены общие принципы формирования для целей налогообложения цены в сделках между взаимозависимыми лицами.
При этом для целей НК РФ цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, признаются рыночными.
Одновременно обращаем внимание, что положения ст. ст. 20 и 40 НК РФ с 1 января 2012 г. применяются исключительно к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаны в соответствии с гл. 25 НК РФ до 1 января 2012 г.
По второму вопросу.
Из письма следует, что на просроченный основной долг банк начислял пени, однако в утвержденное судом мировое соглашение они не вошли.
В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
Подпунктом 8 п. 7 ст. 272 НК РФ определено, что по расходам в виде сумм штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено ст. ст. 261 , 262 , 266 и 267 НК РФ, дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
Таким образом, поскольку вступившим в законную силу и утвержденным судом мировым соглашением выплата заемщиком пеней банку не предусмотрена, то отражать их в составе доходов для целей налогообложения банку не следует.
